《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(7)分期收款銷售商品

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額(現(xiàn)銷價、現(xiàn)值)。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

【例2】甲公司2009年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司，分別在2009年末、2010年末和2011年末收取貨款1000萬元，共計3000萬元，假設在發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為510萬元，并于當日收到增值稅稅額510萬元;該設備的成本為2100萬元。則2009年1月1日確認的收入為長期應收款的現(xiàn)值，假設必要報酬率(折現(xiàn)率)為6%。

①2009年1月1日銷售時

長期應收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。

長期應收款3000(本+息)萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。

借：長期應收款 3000(本+息)

銀行存款 510

貸：主營業(yè)務收入 2673.02(本金，代墊)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(3000×17%)510

未實現(xiàn)融資收益 326.98 (利息)

借：主營業(yè)務成本 2100

貸：庫存商品 2100

②2009年12月31日收取價款和確認利息收入

借：銀行存款 1000(本+息)

貸：長期應收款 1000

借：未實現(xiàn)融資收益 160.38

貸：財務費用(利息收入) 160.38

注：利息收入計入如下：

利息收入=長期應收款期初攤余成本×實際利率×期限

長期應收款攤余成本=長期應收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益

未實現(xiàn)融資收益分攤表(利息收入計算表)

③2010年12月31日

借：銀行存款 1000

貸：長期應收款 1000

借：未實現(xiàn)融資收益 110

貸：財務費用 110

④2011年12月31日

借：銀行存款 1000

貸：長期應收款 1000

借：未實現(xiàn)融資收益 56.60

貸：財務費用 56.60

(8)附有銷售退回條件的銷售：能夠合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認收入;不能合理估計退貨可能性的，在退貨期滿時確認收入。

【例3】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2，500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：

①1月1日發(fā)出健身器材時：

借：應收賬款 2 925 000

貸：主營業(yè)務收入 2 500 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425 000

借：主營業(yè)務成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

②1月31日確認估計的銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入 (1000件*500) 500 000

貸：主營業(yè)務成本 400 000

預計負債 100 000

③2月1日前收到貨款時：

借：銀行存款 2 925 000

貸：應收賬款 2 925 000

④6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為l000件，款項已經(jīng)支付：

借：庫存商品 (1000件*40) 400 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(1000件*500*17%)85 000

預計負債 l00 000

貸：銀行存款(1000件*500*1.17) 585 000

如果實際退貨量為800件時：

借：庫存商品(800件*40) 320 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (800件*500*17%)68 000

主營業(yè)務成本(200件*40) 80 000

預計負債 l00 000

貸：銀行存款 (800件*500*1.17) 468 000

主營業(yè)務收入(200*500) l00 000

如果實際退貨量為l200件時：

借：庫存商品(1200件*400) 480 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(1200件*500*17%)102 000

主營業(yè)務收入(200件*500) l00 000

預計負債 l00 000

貸：主營業(yè)務成本(200件*400) 80 000

銀行存款(1200件*500*1.17) 702 000

⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：

借：主營業(yè)務成本 400 000

預計負債 l00 000

貸：主營業(yè)務收入

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（責任編輯：何以笙簫默）

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