《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

(7)分期收款銷(xiāo)售商品

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額(現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)、現(xiàn)值)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例2】甲公司2009年1月1日銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，分別在2009年末、2010年末和2011年末收取貨款1000萬(wàn)元，共計(jì)3000萬(wàn)元，假設(shè)在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅稅額為510萬(wàn)元，并于當(dāng)日收到增值稅稅額510萬(wàn)元;該設(shè)備的成本為2100萬(wàn)元。則2009年1月1日確認(rèn)的收入為長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報(bào)酬率(折現(xiàn)率)為6%。

①2009年1月1日銷(xiāo)售時(shí)

長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬(wàn)元)。

長(zhǎng)期應(yīng)收款3000(本+息)萬(wàn)元與收入2673.02萬(wàn)元之間的差額326.98萬(wàn)元計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000(本+息)

銀行存款 510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2673.02(本金，代墊)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(3000×17%)510

未實(shí)現(xiàn)融資收益 326.98 (利息)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2100

貸：庫(kù)存商品 2100

②2009年12月31日收取價(jià)款和確認(rèn)利息收入

借：銀行存款 1000(本+息)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 160.38

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息收入) 160.38

注：利息收入計(jì)入如下：

利息收入=長(zhǎng)期應(yīng)收款期初攤余成本×實(shí)際利率×期限

長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益

未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?利息收入計(jì)算表)

③2010年12月31日

借：銀行存款 1000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 110

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110

④2011年12月31日

借：銀行存款 1000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.60

(8)附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售：能夠合理估計(jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;不能合理估計(jì)退貨可能性的，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

【例3】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2，500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：

①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 2 925 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 425 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫(kù)存商品 2 000 000

②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (1000件*500) 500 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

③2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 2 925 000

貸：應(yīng)收賬款 2 925 000

④6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為l000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫(kù)存商品 (1000件*40) 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(1000件*500*17%)85 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 l00 000

貸：銀行存款(1000件*500*1.17) 585 000

如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

借：庫(kù)存商品(800件*40) 320 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (800件*500*17%)68 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200件*40) 80 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 l00 000

貸：銀行存款 (800件*500*1.17) 468 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200*500) l00 000

如果實(shí)際退貨量為l200件時(shí)：

借：庫(kù)存商品(1200件*400) 480 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(1200件*500*17%)102 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200件*500) l00 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 l00 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(200件*400) 80 000

銀行存款(1200件*500*1.17) 702 000

⑤6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 l00 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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