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二、多項(xiàng)選擇題

(一)甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計(jì)折舊為80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬元計(jì)入在建工程的成本。

(3)以現(xiàn)金2 500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬元。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

(6)本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元。

(7)期初應(yīng)收賬款為l 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 500萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20 x 9年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有( )。

A.固定資產(chǎn)折舊 B.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.應(yīng)收賬款的增加 D.處置固定資產(chǎn)的收益 E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

答案：ABCDE

解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項(xiàng)并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。

A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬元 B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬元

C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5 200萬元 D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 800萬元

E.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額6 080萬元

答案：BCDE

解析：根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動(dòng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60(1)+200(6)=260(萬元)，選項(xiàng)B正確;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入=6 700+(1000-2500)=5 200(萬元)，或本期銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，選項(xiàng)C;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200(2)+2 500(3)+100(6)=2800(萬元)，選項(xiàng)D正確;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=6500-[60-(90-80)]+40+500+920-230-(200-100)+(1000-2500) =6080(萬元)，選項(xiàng)E正確。

(二)甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始

投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的8專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。8專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

(4)20X9年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬元。該商譽(yù)系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

答案：ACE

解析：商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元 B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬元 D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元

答案：ABC

解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異=7500-7200=300(萬元)

商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1000

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1000)×25%=325(萬元)

投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6800/20=840(萬元)

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)

遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)

應(yīng)交所得稅=[15000-4000/10×1/2×50%+(300+1000)-840]×25%=3840(萬元)

所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬元)

(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬元，公允價(jià)值為3 800萬元。

(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬元。時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為800萬元。

(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬元。時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 700萬元，

其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為300萬元。

(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12 000萬元。時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬元，其中以前年度公允

價(jià)值變動(dòng)收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬元，累計(jì)折舊為l 400萬元，公允價(jià)值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.收到己公司補(bǔ)償款1 200萬元計(jì)入當(dāng)期損益

B.乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

C.丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

D.丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

答案：ACDE

解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;對乙公司投資時(shí)形成的資本公積屬于資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置投資時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確;處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確;投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)E正確。

6.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額 影響的表述中，正確的有( )。

A.營業(yè)外收入l 200萬元 B.投資收益3 350萬元

C.資本公積--900萬元 D.未分配利潤9 750萬元

E.公允價(jià)值變動(dòng)收益一l 600萬元

答案：ABE

解析：營業(yè)外收入=1200萬元，選項(xiàng)A正確;投資收益=(4000- 3500×80%)+(8000-7000+800)+(5750-5700+300)=3350(萬元)，選項(xiàng)B正確;資本公積= -800-300-[5000-(5400-1400)]=-2100(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;未分配利潤=(4000-3500×80%)+[(8000-7000)+800]+[(5750-5700)+300]+{(12000-6600)+[5000-(5400-1400)]}+1200= 10950(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方的1600萬元，選項(xiàng)E正確。

(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

答案：ABE0527wd.cn abe

解析：選項(xiàng)A、B，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，選項(xiàng)D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷)，選項(xiàng)E正確。

8.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本

E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

答案：ABC

解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計(jì)提攤銷;對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本;用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。

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