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2014年考試注冊會計(jì)師考試科目《會計(jì)》是2014年注冊會計(jì)師考試中重點(diǎn)考試科目,本文章幫助您系統(tǒng)復(fù)習(xí)2014年注冊會計(jì)師考試課程,全面了解注冊會計(jì)師考試教材的相關(guān)重點(diǎn)!
會計(jì)基本假設(shè)與會計(jì)基礎(chǔ)
1.2.1 會計(jì)基本假設(shè)
會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對會計(jì)核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個假設(shè)。
一、會計(jì)主體
(一)會計(jì)主體的概念及界定
1.會計(jì)主體是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如,甲公司的會計(jì)所要描述的資金運(yùn)動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動,而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的,則甲公司就是會計(jì)主體。
2.一般來說,只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會計(jì)主體。比如:一個經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個會計(jì)主體,設(shè)置會計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動。除此之外,可成為會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括:企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。
(二)會計(jì)主體與法人的區(qū)別
法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格,以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的,從這個角度來說,法人肯定是會計(jì)主體,但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的,所以,是法人的一定是會計(jì)主體,是會計(jì)主體的不一定是法人。
比如:企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會計(jì)主體而非法人。
(三)會計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵
簡言之,就是會計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會計(jì)主體服務(wù)。會計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。
(四)會計(jì)主體假設(shè)的目的
1.劃定會計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍;
2.將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。
總之,一個核心目的就是圈定會計(jì)的核算范圍。
二、持續(xù)經(jīng)營
(一)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵
假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運(yùn)行狀態(tài)。
(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營,在會計(jì)原則和會計(jì)方法上會有較大差異,只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會破產(chǎn)清算,會計(jì)核算才可正常進(jìn)行,否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。
(三)例外情況
當(dāng)有確鑿證據(jù)(通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的,該假設(shè)會自動失效,此時企業(yè)將由清算小組接管,會計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計(jì)。
三、會計(jì)分期
(一)會計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵
會計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動人為地分割為若干期間,以分期提供會計(jì)會計(jì)信息。
(二)具體劃分方法
會計(jì)期間通常有四種口徑:即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào),其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。
(三)會計(jì)分期假設(shè)的目的
會計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會計(jì)信息,以達(dá)到實(shí)時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動的目的。
四、貨幣計(jì)量
(一)貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵
貨幣計(jì)量,是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時以貨幣計(jì)量,反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設(shè)包括兩個意思:
1.會計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息,如果一個信息本應(yīng)納入會計(jì)核算體系,但苦于無法用貨幣來表達(dá)的,則只能無奈地排除在會計(jì)核算范圍之外。比如,人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映,但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性,因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設(shè)
為了會計(jì)信息的穩(wěn)定性,貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個假定幣值不變的含義。
(二)貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的
在諸多的計(jì)量手段中,只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的,貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會計(jì)活動的開展選定了主要核算手段。
(三)貨幣計(jì)量的要求
我國規(guī)定,企業(yè)會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣,外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算,但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表,境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時應(yīng)折算為人民幣反映。
【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試。
(四)例外情況
當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時,該假設(shè)不成立,應(yīng)改用物價變動會計(jì)或通貨膨脹會計(jì)。
1.2.2 會計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
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