2011年注冊會計師考試模擬試題一單項選擇題(本題型共11題，1-3題每題1分，4-11題每題1.5分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

1.下列有關(guān)委托加工應(yīng)稅消費品的會計論斷中，正確的是()。

A.如果委托方收回加工物資用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本;

B.如果委托方收回的加工物資用于直接出售，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)列入加工物資的成本;

C.作為一般納稅人，委托方應(yīng)將受托方針對加工費收取的增值稅列入加工物資的成本;

D.委托方向受托方發(fā)出加工用的原材料應(yīng)視同銷售計列增值稅和消費稅;

E.如果加工后的物資無市價可供參考，應(yīng)組成計稅價來計算應(yīng)交消費稅，即應(yīng)稅消費品的計稅價=(加工用原材料的成本+加工費+往返運費)÷(1-消費稅率)。

2.下列有關(guān)融資租賃的論述中，正確的是(　)。

A.當(dāng)售后回租形成融資租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)平均分?jǐn)偅哉{(diào)整各期的折舊費用;

B.只有當(dāng)最低租賃付款額的折現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%時，承租方才能將租賃定性為融資租賃;

C.出租方的內(nèi)含報酬率應(yīng)使得最低租賃收款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價值;

D.在實際利率法下，每期分?jǐn)偟?ldquo;未確認融資費用”呈遞減趨勢;

E.在實際利率法下，出租方的租賃投資凈額呈遞增趨勢。

3.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的論述中，正確的是()。

A. 資產(chǎn)負債表日后事項應(yīng)僅指對企業(yè)不利的事項而非有利的事項，這是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮;

B. 在資產(chǎn)負債表日后期間，董事局制定的股利分配方案應(yīng)作調(diào)整事項反映在年報里;

C. 發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更應(yīng)作調(diào)整事項處理;

D. 在納稅影響會計法下，發(fā)生于所得稅匯算清繳前的調(diào)整事項有可能既調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”又調(diào)整“遞延稅款”。

4.A公司于2000年6月1日以201萬元的價格購入某設(shè)備，服務(wù)于營銷部門。會計上采用直線法提取折舊，折舊期為4年，預(yù)計凈殘值為1萬元。稅務(wù)上認可的折舊期限為5年。2001年末該設(shè)備的可收回價值為101萬元，2002年末的可收回價值為67萬元，A公司于2003 年6月1日以53萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該設(shè)備，假定無相關(guān)稅費，則A公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備獲得的凈收益為(　)萬元。

A、8 　B、9.54 　C、7.85 　D、10.35

5.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2005年甲公司委托乙公司代為加工應(yīng)稅消費品(非金銀手首飾)，所加工的物資收回后將直接對外銷售，消費稅率為10%。2005年10月1日甲公司發(fā)出原材料，成本為70萬元。當(dāng)年12月1日支付加工費20萬元，增值稅及消費稅也一并兌付。12月5日收回加工物資。12月31日該商品的預(yù)計售價為85萬元，預(yù)計銷售稅費為3萬元。則該存貨當(dāng)年應(yīng)提取(　)萬元的跌價準(zhǔn)備。

A.12 B.15 C.18 　D.25

6.甲公司以一幢房產(chǎn)、一批商品與乙公司的一項專利權(quán)、一批原材料進行交換，雙方交換后均不改變資產(chǎn)的用途。房產(chǎn)的原價200萬元，已提折舊140萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價值為80萬元，營業(yè)稅率為5%;甲公司換出商品的賬面成本為15萬元，已提跌價準(zhǔn)備2萬元，公允價值為20萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%;專利權(quán)的賬面余額60萬元，已提減值準(zhǔn)備為12萬元，公允價值為40萬元，營業(yè)稅率為5%;原材料的賬面余額為30萬元，公允價值為40萬元，增值稅率為17%。雙方協(xié)議，由乙公司另行支付補價20萬元，并于2005年7月1日辦妥了物資的產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)。則甲公司換入專利權(quán)的入賬成本為()萬元。

A.25.9 　B.31.7 C.25.4 D.26.71

7.A公司采用債務(wù)法進行所得稅核算，2004年前所得稅稅率為33%，從2005年1月1日起適用所得稅稅率為24%。2005年初“遞延稅款”為貸方余額33萬元，2005年實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，本年計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用30萬元，當(dāng)年實際發(fā)生維修費用20萬元，當(dāng)年發(fā)生國債利息收入1萬元。則2005年的凈利潤為( )萬元。

A.1658.06 　B.1638.24 　C.1529.24 　D.510.29

8.乙公司2000年1月1日溢價發(fā)行5年期一次還本分次付息的公司債券。該債券的實際發(fā)行價格為1100萬元(不考慮發(fā)行費用)，債券面值總額為1000萬元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為( )萬元。

A.1050 　B.1100 　C.1215 　D.1265

9.2004年1月1日A公司出資50萬元購買B公司10%的股份，另支付相關(guān)稅費5萬元，B公司2004年初所有者權(quán)益總量為400萬元，4月1日B公司宣告分紅10萬元，于4月15日實際發(fā)放，6月1日接受現(xiàn)金捐贈20萬元，當(dāng)年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。2005年1月5日，A追加購買股份10%，支付買價64萬元，另支付相關(guān)稅費1萬元，01年B公司實現(xiàn)凈利潤30萬元。A公司按10年期分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。A、B公司所得稅率均為33%。則A公司2005年末“長期股權(quán)投資-B公司 (投資成本)”的賬面余額為( )萬元。

A.98.32 B.85.63 　C.92.68 D.87.56

10.甲公司于2000年1月1日購入乙公司20%的股份，買價為100萬元，相關(guān)稅費為10萬元。2000年初乙公司所有者權(quán)益總量為500 萬元。甲公司按5年期分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。2000年末乙公司實現(xiàn)盈余30萬元。2001年初甲公司再次購入乙公司10%的股份，買價為30萬元，相關(guān)稅費為5萬元，2001年末乙公司發(fā)生虧損50萬元，當(dāng)年末該投資的可收回價值為130萬元。2002年乙公司實現(xiàn)盈余200萬元，年末該投資的可收回價值為 201萬元，2003年1月1日甲公司將該投資出售，售價為300萬元，則甲公司出售時貸記“投資收益”()萬元。

A.96 　B.99 C.100 　D.110

11.H公司于2002年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，期限為6年，到期一次還本付息，發(fā)行價為1006萬元，支付發(fā)行手續(xù)費10萬元，協(xié)議約定，兩年后即2004年1月1日該債券可以轉(zhuǎn)股，每100元面值可轉(zhuǎn)6股，每股面值為1元，如果在2004年初有一半債券持有人完成了轉(zhuǎn)股，則轉(zhuǎn)股當(dāng)時貸記“資本公積――股本溢價”()萬元。

A.500 　B.502 　C.403 　D.1004

二、多項選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

1.下列有關(guān)融資租賃的會計論斷中，錯誤的是()。

A.當(dāng)承租方選擇租賃資產(chǎn)原賬面價值而非最低租賃付款額的折現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬成本時，分?jǐn)偽创_認融資費用的利率應(yīng)重新計算，該利率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的原賬面價值;

B.在售后回租形成融資租賃的方式下，承租方出售資產(chǎn)的收益應(yīng)在租期內(nèi)，根據(jù)租金支付的比例來分?jǐn)倹_減各期折舊費用;

C.如果存在承租方或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保時，融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額等于固定資產(chǎn)的入賬成本減去承租方或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保值加上預(yù)計清理費來認定;

D.“未確認融資費用”本質(zhì)上是“長期應(yīng)付款”的備抵賬，二者相抵后代表著負債的本金;

E.承租方對于或有租金應(yīng)參照或有事項的處理原則，當(dāng)或有租金成為事實的概率大于50%時，即可認定為“預(yù)計負債”，而出租方則在或有租金實現(xiàn)時再作賬務(wù)處理。

2.在間接法下，以凈利潤為起點推導(dǎo)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)減凈利潤的項目有()。

A. 固定資產(chǎn)報廢損失

B.待攤費用的分?jǐn)?/p>

C.投資收益

D.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的反沖

E.應(yīng)收賬款的增加

3.下列費用中不計入存貨成本的是()。

A.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用

B.倉儲費用

C.商業(yè)企業(yè)采購商品中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費

D.采購環(huán)節(jié)中發(fā)生的合理損耗

E.采購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳的資源稅

4.下列有關(guān)股權(quán)投資差額的論斷中，錯誤的是()。

A.當(dāng)被投資方的虧損使得“長期股權(quán)投資”賬面價值等于零時，股權(quán)投資差額應(yīng)停止分?jǐn)?，直到投資賬面價值恢復(fù)至投資成本狀態(tài)時，方可開始分?jǐn)?，其分?jǐn)偲谙迲?yīng)順延。

B.在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，經(jīng)追溯調(diào)整認定的股權(quán)投資借方差額應(yīng)與其他追溯認定的明細賬一并轉(zhuǎn)入“投資成本”三級科目。

C.股權(quán)投資差額的分?jǐn)倢儆诳傻譁p時間性差異，應(yīng)列入“遞延稅款”的借方。

D.當(dāng)應(yīng)提減值準(zhǔn)備大于股權(quán)投資借方差額時，應(yīng)在貸方首先沖減股權(quán)投資借方差額再認定“長期投資減值準(zhǔn)備”。

E.當(dāng)應(yīng)提減值準(zhǔn)備大于股權(quán)投資貸方差額時，應(yīng)先在借方?jīng)_減“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，再借記“投資收益”。

5.下列有關(guān)商品期貨的論斷中，正確的是( )。

A.期貨會員資格可以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價高于原賬面價值的差額計入“期貨損益”;但如果是退還給期貨交易所，則只能退還原入股額;

B.因會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，平倉盈余歸期貨交易所，平倉虧損歸會員或客戶所承擔(dān);如果因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的則無論平倉盈虧均由會員或客戶來承擔(dān);

C.套期保值本質(zhì)上是一種保險措施，將來如果買商品，現(xiàn)在就簽訂賣方合約;將來如果賣商品，現(xiàn)在就簽訂買方合約。期望借助于該合約的盈余來沖抵未來的交易風(fēng)險;

D.期貨會員資格投資計入“長期股權(quán)投資”項目內(nèi);

E.申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資應(yīng)列示為投資活動，在現(xiàn)金流量表中反映。

6.下列有關(guān)收入的論斷中，正確的是( )。

A.廣告制作傭金收入應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認;

B.在委托代銷方式下，受托方應(yīng)在對外售出商品時確認收入;

C.在以舊換新的銷售方式下，應(yīng)以新商品的售價扣減舊商品的買價后按凈售價列為此業(yè)務(wù)的收入;

D.使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認;

E.在確認特許權(quán)使用費收入時，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的部分，應(yīng)以財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入的確認點;屬于提供初始服務(wù)或后續(xù)服務(wù)的部分，則以服務(wù)發(fā)生時確認收入。

7.下列業(yè)務(wù)中，屬于會計政策變更并需追溯調(diào)整的是( )。

A. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為加速折舊法;

B. 將壞賬損失的估計方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法;

C. 將存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法;

D. 首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》對閑置固定資產(chǎn)補提折舊;

E. 對存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法;

F. 因首次執(zhí)行新會計制度對固定資產(chǎn)折舊期限、凈殘值進行的更改。

8.下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計論斷中，錯誤的是( )。

A.在接受外幣資本注資時，應(yīng)按合同約定匯率或投資當(dāng)日的市場匯率折算“實收資本”項，按投資當(dāng)日的市場匯率折算外幣資產(chǎn)項，二者之差借記或貸記“資本公積-外幣資本折算差額”;

B.在兌換外幣的業(yè)務(wù)中，應(yīng)按投資當(dāng)日的市場匯率來折算外幣銀行存款賬戶;

C.期末針對外幣賬戶調(diào)賬所派生的匯兌損益應(yīng)計入“財務(wù)費用”或“長期待攤費用”;

D.在流動與非流動項目法下，銷貸成本的折算應(yīng)采用倒擠法，即：期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)-期末存貨(歷史匯率)=當(dāng)期銷貨(倒擠);

E.在時態(tài)法下，按歷史成本計價的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)采用歷史匯率折算，而按現(xiàn)行成本計價的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行匯率折算。

9.甲公司2004年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2005年4月3日，實際對外公布的日期為2003年4月5日。2004年的匯算清繳工作于2005年3月15日完成。甲公司采用納稅影響會計法核算所得稅。該公司2004年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整2004 年“應(yīng)交稅金”的有( )。

A.2005年2月5日債務(wù)人丙公司發(fā)生火災(zāi)，造成嚴(yán)重損失，致使甲公司的債權(quán)200萬元無法收回;

B.2004年初甲公司為籌建廠房借入一筆長期借款，開始資本化日為2月1日，當(dāng)年11月1日因勞資糾紛致使工程停工，在2004年末仍未復(fù)工，甲公司的會計主管認為此糾紛會在一個月內(nèi)解決，于是并未暫停資本化，結(jié)果勞資糾紛直到2005年3月1日才得到解決并于當(dāng)日重新開工;

C.2005年3月1日，注冊會計師發(fā)生某銷售部門用固定資產(chǎn)2004年未提折舊，經(jīng)查系工作疏忽所致，會計和稅法對此設(shè)備的折舊口徑不存在差異;

D.2004年12月31日因商標(biāo)侵權(quán)甲公司確認了200萬元的預(yù)計負債。2005年2月1日法院裁定甲公司賠償230萬元，甲公司未提出異議，并當(dāng)即支付了償款;

E.2005年3月15日董事會審議通過現(xiàn)金股利的分配方案。

10.下列有關(guān)分部報告的論斷中，正確的是( )。

A.所有的報告分部的對外營業(yè)收入合計額應(yīng)超過合并總收入(或企業(yè)總收入)的75%;

B.報告分部的總數(shù)量不超過10個;

C.分部資產(chǎn)如果達到各分部資產(chǎn)總額的90%時，就沒必要提供分部報告了，直接提供合并報告即可;

D.當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響時，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式，當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受地區(qū)的影響時，應(yīng)以地區(qū)分部為主要報告形式，兩者兼有的，既可以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式，也可以以地區(qū)分部為主要報告形式。

11.下列交易的會計處理中，不符合會計制度規(guī)定的是( )。

A.在附有或有條件的債務(wù)重組中，如果債權(quán)人重組當(dāng)時產(chǎn)生了“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”，則或有收益一旦發(fā)生就應(yīng)在當(dāng)初的營業(yè)外支出額度內(nèi)首先貸記“營業(yè)外收入”，超過部分再貸記“財務(wù)費用”;

B.股票發(fā)行費用超過凍結(jié)期間利息收入的部分在股票溢價不夠抵或股票按面值發(fā)行的情況下，應(yīng)計入當(dāng)期損益。債券發(fā)行費用超過凍結(jié)期間利息收入的部分應(yīng)根據(jù)其金額大小分別計入“長期待攤費用”或“財務(wù)費用”;

C.甲公司首次發(fā)行股票時，乙公司以其專利權(quán)注資，取得股票30萬股，每股面值為1元。該專利權(quán)賬面余額100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值90萬元，營業(yè)稅率為5%。投資雙方的確認價值為85萬元。甲公司在接受乙公司注資時貸記了“資本公積—股本溢價”55萬元;

D.甲公司2003年12月5日的一筆銷售于2005年2月14日退貨，該公司的2004年報告于2005年4月15日批準(zhǔn)報出，甲公司將此退貨作了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，并修改了2004年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、年末數(shù)及2004年利潤表的上年數(shù)。

三、計算及會計處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題10分。本題型共20分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程;會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

(一)H公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責(zé)任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2002年～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1.H公司為了拓展生產(chǎn)規(guī)模，2002年決定以企業(yè)的一批產(chǎn)品交換E公司的一臺設(shè)備，以緩解生產(chǎn)設(shè)備的不足。該批產(chǎn)品的成本為500萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為600萬元。E公司設(shè)備的賬面原價為800萬元，已提折舊150萬元，已提減值準(zhǔn)備80萬元，公允價值為500萬元，雙方協(xié)議由E公司另行支付補價120萬元，資產(chǎn)交割手續(xù)于2002年6月1日辦妥。H公司于2002年6月20日將換入設(shè)備投入生產(chǎn)部門使用。

2.H公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，折舊期為10年，預(yù)計殘值收入為7萬元，預(yù)計清理費用為1萬元。2003年12月15日，苦于流動資金短缺，H公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得400萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2003年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：

(1)自2004年1月1日起H公司租賃該設(shè)備5年，2008年12月31日到期;

(2)H公司每年末支付租金105萬元;

(3)預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為60萬元，其中H公司的母公司擔(dān)保30萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保25萬元;

(4)租賃合同規(guī)定的年利率為10%;

(5)H公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用;

(6)H公司依然采用直線法計提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷。2004年末該設(shè)備的可收回價值為230萬元，2006年末該設(shè)備的可收回價值為150萬元，另外假定設(shè)備到期歸還B公司時沒有發(fā)生清理費用;

(7)2005年和2006年，由H公司根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入;

(8)2005年H公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，2006年H公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元;

(9)2007年12月31日，H公司返還設(shè)備給B公司。

(10)H公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達到800萬元。

(11)每年H公司需支付修理費用10萬元。

(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：

P/A（5，9%）=3.8897	P/F（5，9%）=0.6499
P/A（5，10%）=3.7908	P/F（5，10%）=0.6209
P/A（5，12%）=3.6048	P/F（5，12%）=0.5674

根據(jù)以下資料，完成H公司的以下會計處理：

①H公司以產(chǎn)品換設(shè)備時的會計處理;

②H公司出售設(shè)備時的賬務(wù)處理;

③H公司對租入設(shè)備的會計處理。(為簡化起見，售后回租的損益在各期間平均分?jǐn)?

(二)華月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，消費稅率為10%，華月公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?0年。2002～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1.2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現(xiàn)。華月公司對此應(yīng)收賬款提取了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。

經(jīng)雙方協(xié)議，采用如下債務(wù)重組方案：

(1) 首先豁免10萬元的債務(wù);

(2) 其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%.該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。

(3) 另外，聯(lián)華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費5萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。

(4) 剩余債務(wù)延期兩年，于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達到200萬元，則每年需追加償付30萬元。

(5) 華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

2003年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余210萬元，2004年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余120萬元。

2.長豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1) 4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發(fā)放;

(2) 6月1日接受現(xiàn)金捐贈200萬元;

(3) 當(dāng)年長豐公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元;

3. 2003年4月1日華月公司自益達公司購入長豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發(fā)行了1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)初發(fā)行價為950萬元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關(guān)稅費12萬元(已達到了重要性標(biāo)準(zhǔn))。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股(假定未發(fā)生相關(guān)稅費)。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

4.2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發(fā)放;

5. 當(dāng)年長豐公司實現(xiàn)凈利潤300萬元;

6.2005年末長豐公司發(fā)生虧損600萬元。

7.2005年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計可收回價值為1100萬元。

8.2006年長豐公司實現(xiàn)盈余100萬元。

9.2006年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資價值有所恢復(fù)，預(yù)計可收回價值為1510萬元。

10.2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關(guān)稅費。

根據(jù)上述資料，完成華月公司如下會計處理：

1. 作出債務(wù)重組的會計處理;

2. 作出2003年長期股權(quán)投資的會計處理;

3. 作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理;

4. 作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理;

5. 作出2004年-2007年長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程;會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

(一)甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。

1.甲公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計制度，所涉及的會計政策變更有以下三個方面：

(1)根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計提折舊，折舊費用計入“管理費用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進行政策銜接。

根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：

	取得日期	轉(zhuǎn)入閑置狀態(tài)的日期	原價	預(yù)計凈殘值	預(yù)計使用年限
設(shè)備A	1999年12月3日	2001年12月15日	306	6	10
設(shè)備B	2000年6月1日	2002年3月1日	508	18	7
設(shè)備C	2001年3月6日	2003年6月1日	635	5	9

甲公司采用直線法提取折舊。

在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。

(2)根據(jù)新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：

	賬面余額	可變現(xiàn)凈值
2002年12月31日	865	730
2003年12月31日	1000	806
2004年12月31日	1680	1360

(3)新企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由原來的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005 年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：

	應(yīng)收賬款余額	壞賬準(zhǔn)備余額
2002年12月31日	660	3.3
2003年12月31日	1060	5.3

2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年 單位：萬元

項目	本年發(fā)生數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入	30000
減：主營業(yè)務(wù)成本	17000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	6000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	7000
加：其他業(yè)務(wù)利潤	0
減：營業(yè)費用	800
管理費用	750
財務(wù)費用	190
三、營業(yè)利潤	5260
加：投資收益	360
補貼收入	0
營業(yè)外收入	130
減：營業(yè)外支出	80
四、利潤總額	5670
減：所得稅	1871.1
五、凈利潤	3798.9

3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會計處理：

(1)2004年6月1日至6月30日，甲公司對管理部門用設(shè)備進行大修理，共支付修理費用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費用計入“長期待攤費用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認為，修理費用應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)作為費用認定標(biāo)準(zhǔn)。

(2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認定為會計估計變更，采用未來適用法作了會計處理。

截止2004年末應(yīng)收賬款余額達到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計只能收回30%，對此甲公司應(yīng)用了個別認定法單獨計提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

(3)2003年初甲公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司據(jù)此確認了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%.截止2004年末甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額達到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，預(yù)計該投資年末可收回價值為1300萬元。對此甲公司作了如下會計處理：

借：投資收益 　500

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 500

4.2004年12月31日至2005年3月25日之間甲公司發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)丁公司因長期經(jīng)營不善于2005年1月26日宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計只能收回應(yīng)收賬款的5%;

(2)2004年10月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)市場上有假冒其商標(biāo)的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開賠理道歉以消除對正宗產(chǎn)品的不利影響，同時要求乙公司賠付300萬元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實確鑿，甲公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬元。截止2004年末法院尚未就此宣判，甲公司根據(jù)或有事項的處理原則，在報表附注對此作了披露。

2005年2月6日，法院最終判決乙公司賠償甲公司損失240萬元，甲、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。

(3)甲公司董事會于2005年3月1日制定了如下利潤分配方案：

①按凈利潤的10%提取法定盈余公積;

②按凈利潤的10%提取法定公益金;

③按凈利潤的30%分配現(xiàn)金股利。

該方案于2005年5月3日得到股東大會的批準(zhǔn)，并當(dāng)即予以執(zhí)行。

根據(jù)以上資料，完成以下要求：

(1) 作出2004年初甲公司執(zhí)行新會計制度時的賬務(wù)處理;

(2) 根據(jù)題中資料3，判斷甲公司會計處理的正誤，簡要說明理由并作出相應(yīng)的會計處理

(3) 作出2004年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的賬務(wù)處理;

(4) 計算出2004年應(yīng)交所得稅及所得稅費用;

(5) 完成2004年利潤表的編制。

(具體要求是完成如下表格的填寫。)

利潤表

編制單位：甲公司 2004年 單位：萬元

項目	上年數(shù)		本年發(fā)生數(shù)
	調(diào)整前（政策變更前）	調(diào)整后（政策變更后）	調(diào)整前	調(diào)整后
一、主營業(yè)務(wù)收入	40000		30000
減：主營業(yè)務(wù)成本	28000		17000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	7000		6000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	5000		7000
加：其他業(yè)務(wù)利潤	0		0
減：營業(yè)費用	620		800
管理費用	650		750
財務(wù)費用	150		190
三、營業(yè)利潤	3580		5260
加：投資收益	200		360
補貼收入	0		0
營業(yè)外收入	10		130
減：營業(yè)外支出	230		80
四、利潤總額	3560		5670
減：所得稅	1168		1871.1
五、凈利潤	2392		3798.9
六、年初未分配利潤	2300
七、可供分配利潤	4692
減：提取法定盈余公積	239.2
提取法定公益金	119.6
應(yīng)付利潤	300
八、年末未分配利潤	4033.2

(二)中山公司是一家汽車制造廠，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準(zhǔn)報出， 2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達公司的母公司，每年末需編制合并報表。

1.中山公司的年報審計由立信會計師事務(wù)所負責(zé)完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及中山公司的會計處理：

(1)2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產(chǎn)成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。中山公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項一直未收回。

中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。

(2)中山公司2002年初開始對某生產(chǎn)用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用 6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產(chǎn)進行期末計價，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當(dāng)期存貨，有70%形成當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

2005年2月10日注冊會計師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對該設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備調(diào)整作出會計處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

(3)2005年2月1日，中山公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q中山公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔(dān)訴訟費用20萬元。中山公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費用。

中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項確認預(yù)計負債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

中山公司僅對此或有事項作了報表附注的披露。

(4)甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10 年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

甲公司認為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：

借：營業(yè)費用 　200[=(1020-125×4-20)×4÷(1+2+3+4)]

貸：累計折舊　200

并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬元，認定了遞延稅款借項33萬元。

2.朋達公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷中山所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.朋達公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門，并支付了安檢費8萬元，朋達公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004 年6月1日朋達公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關(guān)稅費。

(2)2004年初朋達公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當(dāng)初交易時的毛利率為15%，消費稅率為5%.當(dāng)年中山公司又賒銷一批汽車給朋達公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費稅率為5%.當(dāng)年朋達公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬元。朋達公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。當(dāng)年末購自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬元。

(3)2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達公司的有234萬元，當(dāng)年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.

根據(jù)以上資料，完成以下要求：

「1」針對(1)—(4)業(yè)務(wù)，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由;

「2」對于錯誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄;

「3」根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個別報表項目，填在答題紙的表格上;

「4」編制中山公司與朋達公司合并后的相關(guān)報表項目，并填在答題紙的表格上。

報表項目修正表 (單位：萬元)

項目	朋達公司	中山公司		合并報表
		調(diào)整前	調(diào)整后
應(yīng)收賬款	2600	4020
存貨	3600	5520
遞延稅款借項	330	660
固定資產(chǎn)	6000	8000
主營業(yè)務(wù)收入	10000	60000
主營業(yè)務(wù)成本	8000	40000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	500	3000
管理費用	2300	5000
營業(yè)外支出	300	1300

參考答案

一、單項選擇題

1.答案：B

「解析」

①如果委托方收回加工物資用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，則由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”的借方;

②作為一般納稅人，委托方應(yīng)將受托方針對加工費收取的增值稅列入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”;

③委托方向受托方發(fā)出加工用的原材料不應(yīng)視同銷售;

④應(yīng)稅消費品的計稅價=(加工用原材料的成本+加工費)÷(1-消費稅率)。

2.答案：D

「解析」

(1)售后回租形成融資租賃時，售后回租的損失應(yīng)按折舊期分?jǐn)偠亲馄?

(2)在租入資產(chǎn)的已用期限≤全新使用期的75%前提下，最低租賃付款額的折現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%時，承租方才可以將租賃定性為融資租賃;

(3)出租方的內(nèi)含報酬率應(yīng)使得最低租賃收款額的折現(xiàn)值加上未擔(dān)保余值的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價值;

(4)在實際利率法下，出租方的租賃投資凈額呈遞減趨勢。

3.答案：D

「解析」

(1)資產(chǎn)負債表日后事項既包括對企業(yè)不利的事項也包括對企業(yè)有利的事項;

(2)在資產(chǎn)負債表日后期間，董事局制定的股利分配方案應(yīng)作非調(diào)整事項披露于年報;

(3)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的會計政策變更應(yīng)作非調(diào)整事項處理。

4.答案：A

「解析」

(1)該設(shè)備2000年應(yīng)提折舊25萬元[=(201-1)÷4×6/12];

(2)該設(shè)備2001年應(yīng)提折舊50萬元[=(201-1)÷4];

(3)該設(shè)備2001年末的賬面價值為126萬元(=201-25-50)，相比此時的可收回價值101萬元，應(yīng)提25萬元的減值準(zhǔn)備;

(4)該設(shè)備2002年應(yīng)提折舊40萬元[=(101-1)÷2.5];

(5)該設(shè)備2002年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16

貸：累計折舊 10

營業(yè)外支出 　6

此時設(shè)備的賬面價值為67萬元。

(6)該設(shè)備2003年上半年的折舊為22萬元[=(67-1)÷1.5×6/12]，則出售當(dāng)時的賬面價值為67-22=45萬元，相比售價53萬元，應(yīng)確認出售收益8萬元。

5. 答案：C

「解析」

(1)加工物資的成本=70+20+{[(70+20)÷(1-10%)]×10%｝=100(萬元);

(2)該存貨的可變現(xiàn)凈值=85-3=82(萬元);

(3)該存貨年末應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備額=100-82=18(萬元)。

6.答案：A

「解析」

(1)首先界定補價占交易的比例為20%[=20÷(80+20)×100%]≤25%，所以該交易屬于非貨幣性交易;

(2)補價的收益=20-{[(200-140-10)+(15-2)]×[20÷(80+20)]｝-{[20÷(80+20)]×(80×5%+20×10%)｝=20-63×(20÷100)-(20÷100)×6=6.2(萬元);

(3)甲公司換入非貨幣性資產(chǎn)的待分配價值=[(200-140-10)+(15-2)]-20+6.2+(80×5%+20×10%+20×17%)-40×17%=63-20+6.2+9.4-6.8=51.8(萬元);

(4)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本=51.8×[40÷(40+40)]=25.9(萬元)。

7.答案：C

「解析」

①應(yīng)稅所得=2000+100+30-20-1=2109(萬元);

②應(yīng)交所得稅=2109×24%=506.16(萬元);

③本期遞延稅款借方發(fā)生額=33÷33%×(33%-24%)+100×24%+30×24%-20×24%=9+24+7.2-4.8=35.4(萬元);

④本期所得稅費用=506.16-35.4=470.76(萬元);

⑤本期凈利潤=2000-470.76=1529.24(萬元)

8.答案：A

「解析」

(1)該債券2002年7月1日未攤銷的溢價額=100÷5×2.5=50(萬元);

(2)2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額=1000+50=1050(萬元)。

9. 答案：C

「解析」

①2005年追溯調(diào)整如下：

借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)39(=55-15-1)

(股權(quán)投資差額)13.5(=15-15/10)

(損益調(diào)整)　6(=60×10%)

(股權(quán)投資準(zhǔn)備)1.34[=20×(1-33%)×10%]

貸：長期股權(quán)投資——B公司 54(=55-1)

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 　1.34[=20×(1-33%)×10%]

利潤分配——未分配利潤 4.5(=60×10%-15/10)

②借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 7.34

貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 6

長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)1.34

此時的“投資成本”為46.34萬元。

③2001年追加投資：

借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)65

貸：銀行存款 65

④確認第二次投資形成的股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 18.66

貸：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 18.66

此時的“投資成本”為92.68萬元，一直到2005年末投資成本未發(fā)生變動。

10.答案：A

「解析」

①2000年初第一次投資時的初始投資成本=100+10=110(萬元);

②第一次投資形成的股權(quán)投資借差=110-500×20%=10(萬元);

③2000年末長期股權(quán)投資的賬面余額=110-10÷5+30×20%=114(萬元);

④2001年初第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=(500+30)×10%-(30+5)=18(萬元);

⑤相比第一次投資的借差尚余額8萬元，應(yīng)認定凈貸差10萬元，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資――乙公司(投資成本) 18

貸：長期股權(quán)投資――乙公司(股權(quán)投資差額)8

資本公積 10

⑥2001年末該投資的賬面余額=114+35+10-50×30%=144(萬元)，相比此時的可收回價值130萬元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：資本公積 　10

投資收益 　4

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 14

⑦2002年末該投資的賬面余額=144+200×30%=204(萬元)，相比此時的可收回價值201萬元，應(yīng)提足準(zhǔn)備為3萬元，相比已提過的準(zhǔn)備14萬元，應(yīng)反沖準(zhǔn)備11萬元，相應(yīng)賬務(wù)處理如下：

借：長期投資減值準(zhǔn)備　11

貸：投資收益 4

資本公積 7

⑧2003年初甲公司將該投資出售時：

借：銀行存款 　300

長期投資減值準(zhǔn)備 3

貸：長期股權(quán)投資 204

資本公積 3

投資收益 96

11.答案：B

「解析」

①“應(yīng)付債券”在2004年初的賬面余額=1000+6÷6×4+1000×3%×2=1064(萬元)

②轉(zhuǎn)股部分的“應(yīng)付債券”賬面余額=1064÷2=532(萬元)

③轉(zhuǎn)股部分所對應(yīng)的股本額=1000÷2÷100×6=30(萬元)

④轉(zhuǎn)股當(dāng)時形成的“資本公積――股本溢價”=532-30=502(萬元)

二、多項選擇題(本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

1.答案：BE

「解析」

(1)在售后回租形成融資租賃的方式下，承租方出售資產(chǎn)的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)，根據(jù)折舊進度來分?jǐn)倹_減各期折舊費用;

(2) 承租方應(yīng)在或有租金成為事實時再作賬務(wù)處理;

2.答案：CDE

「解析」略。

3.答案：ABC

「解析」采購環(huán)節(jié)中的合理損耗應(yīng)構(gòu)成物資的入賬成本，而代扣代繳的資源稅則計入礦產(chǎn)品的采購成本。

4.答案：AB

「解析」

(1)當(dāng)股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲谙捱x擇的是投資期限時，應(yīng)以投資期限的剩余期限分?jǐn)偸Ｓ喙蓹?quán)投資差額;否則應(yīng)將分?jǐn)偲谙揄樠印?/p>

(2)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，應(yīng)將追溯后認定的投資明細賬除“股權(quán)投資差額”外，全部轉(zhuǎn)入“投資成本”明細賬。

5.答案：ABCDE

「解析」略

6.答案：ADE

「解析」

(1)在視同買斷的代銷方式下，受托方在商品實現(xiàn)對外銷售時確認收入。而在收到手續(xù)費方式下，受托方是在確認應(yīng)收手續(xù)費時再作收入確認，此時點會遲于商品的銷售實現(xiàn)。

(2)在以舊換新的銷售方式下，新商品的售出和舊商品的購入應(yīng)分別核算。

7.答案：CDF

「解析」

(1) 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為加速折舊法屬于會計估計變更;

(2) 將壞賬損失的估計方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更;

(3) 雖然對存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法屬于會計政策變更，但應(yīng)采用未來適用法進行處理。

8.答案：BCD

「解析」

(1)在兌換外幣時，應(yīng)以記賬匯率來折算外幣銀行存款賬戶，而不一定就是投資當(dāng)日的市場匯率;

(2) 期末針對外幣賬戶調(diào)整所派生的匯兌損益符合資本化條件的記入工程成本，不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計入“長期待攤費用”而后在開始生產(chǎn)營當(dāng)月一次攤完，既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用-匯兌損失”;

(3) 在流動與非流動項目法下，銷貸成本的折算應(yīng)采用平均匯率。

9.答案：ABDE

「解析」

(1)A事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項;

(2)B事項中對暫停資本化的追溯認定，在稅務(wù)上是不認可的;

(3)C事項的折舊是稅務(wù)上認可的一個費用，而且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，理應(yīng)調(diào)整2004年度的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”;

(4)D事項中的賠款損失在稅法上作2005年的支出;

(5)E事項的現(xiàn)金股利分配方案屬于非調(diào)整事項。

10.答案：BCD

「解析」所有報告分部的對外營業(yè)收入合計額應(yīng)達到合并總收入的75%，而不是超過合并總收入的75%.

11.答案：ABCD

「解析」

(1)在附有或有條件的債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將實現(xiàn)的或有收益貸記“財務(wù)費用”，而不論其當(dāng)初重組時是否形成“營業(yè)外支出”;

(2)債券的凈發(fā)行費用無論其金額大小均應(yīng)列支于當(dāng)期損益;

(3)首次發(fā)行股票接受無形資產(chǎn)注資時，應(yīng)以投出方的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬成本。具體到本題，應(yīng)以80萬元入賬，相應(yīng)的資本公積人—股本溢價為50萬元。

(4)此銷售退回應(yīng)視同發(fā)生在2004年，修正2004年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和2004年利潤表的本年發(fā)生數(shù)。

三、計算及會計處理題

(一)「解析」

1.(1)H公司所收補價占整個交易總額的比重=120÷600×100%=20%<25%，所以H公司應(yīng)將此交易定性為非貨幣性交易;

(2)補價的收益=120-(120÷600)×(500-50)-(120÷600)×(600×5%)=120-90-6=24(萬元);

(3)換入設(shè)備的入賬成本=(500-50)-120+24+600×(17%+5%)=450-120+24+132=486(萬元);

(4)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 486

存貨跌價準(zhǔn)備 50

銀行存款 120

貸：庫存商品 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

——應(yīng)交消費稅 　30

營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 　24

2.2003年12月25日H公司出售該設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)清理 414

累計折舊 72

貸：固定資產(chǎn) 486

借：銀行存款 400

遞延收益 14

貸：固定資產(chǎn)清理 414

3. H公司回租該設(shè)備的會計處理：

(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值

=105×3.7908+30×0.6209=398.034+18.627=416.661>400×90%

所以該租賃是融資租賃。

(2)租賃開始時：

由于租賃資產(chǎn)占到H公司整體資產(chǎn)800萬元的50%(=400÷800×100%)>30%，所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn) 400

未確認融資費用 　155

貸：長期應(yīng)付款 　555

(3)分?jǐn)偽创_認融資費用的會計處理

①首先計算內(nèi)含利率

設(shè)該利率為i，則該利率應(yīng)滿足如下等式：

400=105×P/A(5，i)+30×P/F(5，i)

如果i為12%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果

=105×3.6048+30×0.5674=378.504+17.022=395.526(萬元)

又因為當(dāng)i等于10%時，最低租賃付款額的折現(xiàn)值為416.661萬元，所以，內(nèi)含利率應(yīng)該是大于10%小于12%，根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：

= = i≈11.58%

②未確認融資費用的分?jǐn)偙?/p>

③每年分?jǐn)偽创_認融資費用的分錄：

借：財務(wù)費用　①

貸：未確認融資費用?、?/p>

④支付租金時：

借：長期應(yīng)付款105

貸：銀行存款 105

(4)H公司折舊的計提

①應(yīng)提折舊額=400-30=370(萬元);

②折舊期定為5年;

③折舊及減值準(zhǔn)備計算表

(單位：萬元)

	2004年	2005年	2006年	2007年	2008年
折舊額	370÷5=74	（230-30）÷4=50	（230-30）÷4=50	（150-30）÷2=60	（150-30）÷2=60
折舊計提的會計分錄	借：制造費用74 貸：累計折舊74	借：制造費用50 貸：累計折舊50	借：制造費用50 貸：累計折舊50	借：制造費用60 貸：累計折舊60	借：制造費用60 貸：累計折舊60
期末賬面價值	400-74=326	180	130	60	60
期末可收回價值	230		150
期末減值準(zhǔn)備的會計處理	借：營業(yè)外支出 96 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備96		借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備68 貸：累計折舊48 營業(yè)外支出20

(5)遞延收益的分?jǐn)?/p>

①分?jǐn)偲谙逓檎叟f期5年;

②每年分?jǐn)傤~=14÷5=2.8(萬元);

③每年分?jǐn)倳r的會計分錄：

借：制造費用 　2.8

貸：遞延收益 2.8

(6)或有租金的核算

① 2005年H公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時

借：營業(yè)費用 　20

貸：應(yīng)付賬款 20

②2006年H公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時

借：營業(yè)費用 10

貸：應(yīng)付賬款 10

(7)每年支付修理費用時

借：制造費用 　10

貸：銀行存款 10

(8)到期返還設(shè)備時：

借：長期應(yīng)付款 30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28

累計折舊 　342

貸：固定資產(chǎn) 　400

(二)「解析」

1. 債務(wù)重組的會計處理

2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。

債務(wù)重組時的會計處理：

借：應(yīng)收賬款 　75

原材料 　100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　17

長期股權(quán)投資——長豐公司 505

壞賬準(zhǔn)備 　2

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8

貸：應(yīng)收賬款 702

銀行存款 　5

2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬元時：

借：銀行存款 　30

貸：財務(wù)費用 30

2004年末收回剩余債權(quán)時：

借：銀行存款 　75

貸：應(yīng)收賬款 75

2.2003年成本法下長期股權(quán)投資的核算

(1)2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：

借：應(yīng)收股利 　10

貸：長期股權(quán)投資――長豐公司 10

(2)2003年4月15日紅利發(fā)放時：

借：銀行存款 　10

貸：應(yīng)收股利 10

3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算

華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

(1)2003年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：

借：長期債權(quán)投資――債券投資(債券面值)800

(應(yīng)計利息)60(=800×6%×15/12)

(債券費用)12

貸：長期債權(quán)投資――債券投資(債券折價)54[=800-(806-800×6%×15/12)]

銀行存款 818

(2)2003年末華月公司計提債券利息時：

借：長期債權(quán)投資――債券投資(債券面值)800

(應(yīng)計利息)60(=800×6%×15/12)

(債券費用)12

貸：長期債權(quán)投資――債券投資(債券折價)54[=800-(806-800×6%×15/12)]

銀行存款 818

(2)2003年末華月公司計提債券利息時：

借：長期債權(quán)投資――債券投資(應(yīng)計利息)36(=800×6%×9/12)

(債券折價)10.8[=54÷(3×12+9)×9]

貸：長期債權(quán)投資――債券投資(債券費用)2.4[=12÷(3×12+9)×9]

投資收益　44.4(=36+10.8-2.4)

(3)2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：

借：長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本)　862.4

長期債券投資――債券投資(債券折價) 　43.2(=54-10.8)

貸：長期債權(quán)投資――債券投資(債券面值) 800

(應(yīng)計利息)96

(債券費用) 9.6(=12-2.4)

4.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算

(1)長豐公司在此債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益量的變化如下：

①轉(zhuǎn)股當(dāng)時該債券的賬面余額=800+800×6%×2-40÷5×3=872(萬元);

②轉(zhuǎn)股形成的股本=800÷100×25=200(萬元);

③轉(zhuǎn)股形成的“資本公積-股本溢價”=872-200=672(萬元)

④轉(zhuǎn)股追加的所有者權(quán)益量=200+672=872(萬元)。

由此認定華月公司的持股比例會變?yōu)?5%[=(100+200)÷(1000+200)]，所以應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算，具體處理如下：

(2)2004年初將成本法下的長期股權(quán)投資口徑追溯調(diào)整為權(quán)益法口徑，具體處理如下：

①借：長期股權(quán)投資——長豐公司(投資成本)490(=5000×10%-10)

(股權(quán)投資差額)4.5[=(505-5000×10%)×9/10]

(損益調(diào)整) 100(=1000×10%)

(股權(quán)投資準(zhǔn)備)13.4[=200×(1-33%)×10%]

貸：長期股權(quán)投資——長豐公司 495(=505-10)

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 13.4[=200×(1-33%)×10%]

利潤分配——未分配利潤 99.5(=1000×10%-5/10)

②對債轉(zhuǎn)股所引發(fā)的所有者權(quán)益量的重新調(diào)整作如下追溯：

A.債轉(zhuǎn)股前第一次投資持股所占的權(quán)益量為603.4萬元[=(5000+1000+200×67%-100)×10%]

B.債轉(zhuǎn)股后第一次投資持股所占的權(quán)益量為575.5萬元[=(5000+1000+200×67%-100+872)×(100÷1200)]

C.由此減少擁有的權(quán)益量27.9萬元(=603.4-575.5)。

D.分錄如下：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 　27.9

貸：長期股權(quán)投資——長豐公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)27.9

③將追溯后的投資明細賬除股權(quán)投資差額外，全部并入投資成本：

借：長期股權(quán)投資——長豐公司(投資成本)85.5

(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 14.5

貸：長期股權(quán)投資——長豐公司(損益調(diào)整)100

(3)認定第二次投資形成的股權(quán)投資差額：

①第二次投資的初始投資成本=862.4萬元;

②第二次投資后長豐公司總的所有者權(quán)益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906(萬元);

③第二次投資對應(yīng)的所有者權(quán)益量=6906×(200/1200)=1151 (萬元);

④第二次投資形成的股權(quán)投資貸差額=1151-862.4=288.6(萬元)。

⑤會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——長豐公司(投資成本) 288.6

貸：長期股權(quán)投資——長豐公司(股權(quán)投資差額)4.5

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 284.1

5.2004年-2005年長期股權(quán)投資的會計處理

(1)2004年的會計處理

①2004年5月1日長豐公司宣告分紅時：

借：應(yīng)收股利 　60

貸：長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本) 60

②2004年5月15日紅利發(fā)放時：

借：銀行存款　60

貸：應(yīng)收股利　60

③借：長期股權(quán)投資——長豐公司(損益調(diào)整) 75

貸：投資收益 　75

2004年末“長期股權(quán)投資-長豐公司”的賬面余額=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(萬元)。

(2)2005年的會計處理

①借：投資收益 150

貸：長期股權(quán)投資——長豐公司(損益調(diào)整)150

②2005年末“長期股權(quán)投資-長豐公司”的賬面余額=1741.5-150=1591.5(萬元)。

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1

投資收益 207.4

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 491.5

(3)2006年的會計處理

①2006年末長豐公司實現(xiàn)盈余時：

借：長期股權(quán)投資――長豐公司(損益調(diào)整)25

貸：投資收益 25

②2006年末長期股權(quán)投資的賬面余額=1591.5+25=1616.5(萬元)，應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備為106.5，相比已提準(zhǔn)備491.5，應(yīng)反沖385萬元的減值準(zhǔn)備。

借：長期投資減值準(zhǔn)備 　385

貸：投資收益 　207.4

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備177.6

(4)2007年初華月公司拋售該投資時：

借：銀行存款　1600

長期投資減值準(zhǔn)備 106.5

長期股權(quán)投資――長豐公司(損益調(diào)整)50(貸方余額=-75+150-25)

投資收益 16.5

貸：長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本)1666.5(=490+85.5+862.4+288.6-60)

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 106.5(=284.1-177.6)

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備　284.1

貸：資本公積――其他資本公積　284.1

四、綜合題

(一) 「解析」

1.會計政策變更的賬務(wù)處理如下：

(1)固定資產(chǎn)折舊政策變更的追溯調(diào)整分錄如下：

①借：利潤分配—未分配利潤 145.725

遞延稅款 71.775(=217.5×33%)

貸：累計折舊 217.5[=60(設(shè)備A的補提折舊)+122.5(設(shè)備B的補提折舊)+35(設(shè)備C的補提折舊)]

②借：盈余公積21.85875(=145.725×15%)

貸：利潤分配——未分配利潤21.85875

2.存貨減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整分錄：

①借：利潤分配—未分配利潤 129.98

遞延稅款 64.02(=194×33%)

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 194(=1000-806)

②借：盈余公積19.497(=129.98×15%)

貸：利潤分配——未分配利潤19.497

3.對更改應(yīng)收賬款壞賬估計比例的追溯調(diào)整：

①借：利潤分配—未分配利潤 67.469

遞延稅款 33.231(=100.7×33%)

貸：壞賬準(zhǔn)備 100.7[=1060×(10%-5‰)]

②借：盈余公積10.12035(=67.469×15%)

貸：利潤分配——未分配利潤10.12035

2.甲公司會計處理的正誤判斷：

(1)根據(jù)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費用應(yīng)列支于當(dāng)期費用，所以甲公司對大修理的會計處理是錯誤的。正確的作法是直接將大修理費用計入當(dāng)期管理費用。

這樣的話，應(yīng)追加2004年的“管理費用”216萬元。由于該支出稅法是認可的，應(yīng)調(diào)減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”及“所得稅”費用各71.28萬元。

具體會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 216

貸：長期待攤費用 216

(2)甲公司對應(yīng)收賬款壞賬提取比例的再次調(diào)整處理是正確的。因為制度規(guī)定，第一次在執(zhí)行新制度時修改壞賬提取比例屬于會計政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整。再作調(diào)整時就要按會計估計變更處理，采用未來適用法核算。至于單獨針對應(yīng)收丁公司的賬款提取壞賬準(zhǔn)備是個別認定法的要求。

(3)甲公司對長期股權(quán)投資期末準(zhǔn)備計提的處理是錯誤的，正確的作法是：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 160

投資收益 　340

貸：長期投資減值準(zhǔn)備 　500

據(jù)此應(yīng)追加2004年利潤表中的“投資收益”項160萬元。由于稅法不認定長期投資減值準(zhǔn)備的計提，所以此業(yè)務(wù)應(yīng)產(chǎn)生340萬元的可抵減時間性差異而不是500萬元。據(jù)此應(yīng)調(diào)減“遞延稅款”和“所得稅”費用各52.8萬元。

具體會計處理如下：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 160

貸：以前年度損益調(diào)整 160

3.2004年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理：

(1) 應(yīng)收丁公司債權(quán)的壞賬補提：

借：以前年度損益調(diào)整 50[=200×(30%-5%)]

貸：壞賬準(zhǔn)備 50

(2) 或有資產(chǎn)的會計調(diào)整：

①追溯認定2004年的營業(yè)外收入

借：其他應(yīng)收款 240

貸：以前年度損益調(diào)整 240

② 收到賠款時：

借：銀行存款 240

貸：其他應(yīng)收款 240

(3)在董事會制定的利潤分配方案中現(xiàn)金股利方案屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)作2004年會計報表的附注披露，而盈余公積的計提則應(yīng)視同調(diào)整事項處理，作如下賬務(wù)處理：

借：利潤分配——未分配利潤 781.54306(=3907.7153×20%)

貸：盈余公積——法定盈余公積390.77153

——法定公益金 390.77153

4.2004年所得稅的核算：

(1)應(yīng)交所得稅的計算：

①調(diào)整后會計利潤=5670-216(固定資產(chǎn)大修理費用的錯誤更正)+160(長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的調(diào)整)-50(應(yīng)收丁公司貨款的壞賬補提)+240(或有資產(chǎn)的調(diào)整)=5804(萬元);

②2004年應(yīng)稅所得的認定： 單位：萬元

計算程序	金額
會計利潤	5804
時間性差異調(diào)整	1.加上2004年閑置設(shè)備的折舊計提： 170=（306-6）÷10+（508-18）÷7+（635-5）÷9
	2.加上2004年壞賬準(zhǔn)備計提的超標(biāo)部分： 189.22=｛［（896-200）×15%+200×95%］-（1060×10%）｝-（896-1060）×5‰
	3.加上2004年存貨準(zhǔn)備的計提： +126=（1680-1360）-（1000-806）
	4.加上長期股權(quán)投資準(zhǔn)備的提取額340（=500-160）
	5.減去丙公司實現(xiàn)凈利潤時甲公司確認的投資收益90
	6.加上丙公司分紅時甲公司沖減的投資成本54
	7.減去或有資產(chǎn)調(diào)整追加的營業(yè)外收入240
應(yīng)稅所得的認定	6353.22
應(yīng)交所得稅	（6353.22-54）×33%+54÷（1-24%）×（33%-24%）=2085.1373
遞延稅款	1.閑置設(shè)備的折舊計提造成的納稅影響：170×33%=56.1（借）
	2.壞賬準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響：189.22×33%=62.4426（借）
	3.存貨準(zhǔn)備計提造成的納稅影響：126×33%=41.58（借）
	4.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提造成的納稅影響： 340×33%=112.2（借）
	5.甲公司確認的投資收益90萬元的納稅影響： 90÷（1-24%）×（33%-24%）=10.66（貸方）
	6.甲公司分紅54萬元造成的納稅影響： 54÷（1-24%）×（33%-24%）=6.39（借方）
	7.罰款收入的納稅影響： 240×33%=79.2（貸方）
	凈借：188.8526
本年所得稅費用	2085.1373-188.8526=1896.2847
本年的凈利潤	5804-1896.2847=3907.7153
需補作的會計分錄	相比已經(jīng)認定的所得稅及應(yīng)交稅金1871.1，應(yīng)作如下調(diào)整： 借：遞延稅款 188.8526 以前年度損益調(diào)整 25.1847 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 214.0373（=2085.1373-1871.1）

5.調(diào)整2004年利潤表

利潤表

編制單位：甲公司 2004年 單位：萬元

項目	上年數(shù)		本年發(fā)生數(shù)
	調(diào)整前（政策變更前）	調(diào)整后（政策變更后）	調(diào)整前	調(diào)整后
一、主營業(yè)務(wù)收入	40000	40000	30000	30000
減：主營業(yè)務(wù)成本	28000	28000	17000	17000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	7000	7000	6000	6000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	5000	5000	7000	7000
加：其他業(yè)務(wù)利潤	0	0	0	0
減：營業(yè)費用	620	620	800	800
管理費用	650	650+135①+59②+38③=882	750	750+216⑤+50⑥=1016
財務(wù)費用	150	150	190	190
三、營業(yè)利潤	3580	3580-232=3348	5260	5260-266=4994
加：投資收益	200	200	360	360+160⑦=520
補貼收入	0	0	0	0
營業(yè)外收入	10	10	130	130+240⑧=370
減：營業(yè)外支出	230	230	80	80
四、利潤總額	3560	3560-232=3328	5670	5804
減：所得稅	1168	1168-232×33%=1091.44	1871.1	1896.2847
五、凈利潤	2392	2392-155.44=2236.56	3798.9	3907.7153
六、年初未分配利潤	2300	2300-159.5739④ =2140.4261		3741.5021
七、可供分配利潤	4692	4692-315.0139=4376.9861		7649.2174
減：提取法定盈余公積	239.2	239.2-155.44×10%=223.656		390.77153 （=3907.7153×10%）
提取法定公益金	119.6	119.6-155.44×5%=111.828		390.77153 （=3907.7153×10%）
應(yīng)付利潤	300	300		0
八、年末未分配利潤	4033.2	4033.2-291.6979=3741.5021		6867.67434

注① 2003年閑置設(shè)備補提折舊130=設(shè)備A 30+設(shè)備B 70+設(shè)備C 70

②2003年存貨跌價準(zhǔn)備的補提59=(1000-806)-(865-730)

③2003年壞賬準(zhǔn)備的補提38=(1060×10%-660×10%)-(1060×5‰-660×5‰)

④截止2002年末會計政策變更引起的未分配利潤調(diào)整數(shù)=[(30+70×9/12)+660×(10%-5‰)+(865-730)]×(1-33%)×(1-15%)=(82.5+62.7+135)×(1-33%)×(1-15%)=159.5739

⑤更正大修理費用的處理錯誤所追加的管理費用216(=240-240÷5×6/12)

⑥補提壞賬準(zhǔn)備追加管理費用50[=200×(95%-70%)]

⑦更正長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備錯誤所追加的投資收益160(=500-340)

⑧或有資產(chǎn)的確認所追加的營業(yè)外收入240

(二)「解析」

1.正誤判斷如下：

(1)中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，這是因為所退之貨于資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售，退貨時間發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露;

(2)中山公司漏提折舊及減值準(zhǔn)備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理;

(3)由于對丁公司的賠付額在資產(chǎn)負債表日后期間具備了確認為預(yù)計負債的三個條件，即：①很可能賠付;②現(xiàn)時義務(wù);③金額能可靠確認。所以，中山公司理應(yīng)對此或有事項作預(yù)計負債認定，作資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而不是僅僅作報表附注披露。

(4)中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補充規(guī)定。

2.調(diào)整分錄如下：

(1) 對資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回處理：

①借：以前年度損益調(diào)整　100

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

貸：應(yīng)收賬款 117

②借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅5

貸：以前年度損益調(diào)整　5

③借：壞賬準(zhǔn)備　4.68

貸：以前年度損益調(diào)整4.68

④借：庫存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

⑤借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅4.75695[=(100-80-5-117×5‰)×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整 3.4056[=(100-80-5-117×4%)×33%]

遞延稅款 1.35135[=117×(4%-5‰)×33%]

⑥借：利潤分配――未分配利潤6.9144[=(100-80-5-117×4%)×67%]

貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

⑦借：盈余公積――法定盈余公積　0.69144

――法定公益金0.34572

貸：利潤分配――未分配利潤　1.03716

(2)對固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備的調(diào)整

①借：生產(chǎn)成本或庫存商品 33(=110×30%)

以前年度損益調(diào)整 77(=110×70%)

貸：累計折舊 110

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23.1(=100×70%×33%)

遞延稅款 2.31[=(110-100)×70%×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整 25.41

③借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：累計折舊 80

以前年度損益調(diào)整 20

④借：以前年度損益調(diào)整 6.6

貸：遞延稅款 6.6

⑤借：利潤分配——未分配利潤38.19

貸：以前年度損益調(diào)整 38.19

⑥借：盈余公積 5.7285

貸：利潤分配——未分配利潤5.7285

(3) 對或有事項的調(diào)整處理

① 借：以前年度損益調(diào)整 520

貸：預(yù)計負債 520

②借：遞延稅款 171.6(=520×33%)

貸：以前年度損益調(diào)整 171.6

③借：利潤分配——未分配利潤 348.4

貸：以前年度損益調(diào)整 348.4

④借：盈余公積 52.26

貸：利潤分配——未分配利潤 52.26

3.報表項目修正如下：

項目	朋達公司	中山公司		合并報表
		調(diào)整前	調(diào)整后
應(yīng)收賬款	2600	4020	①-112.32=3907.68	2600+3907.68-252.72 （1）=6254.96
存貨	3600	5520	②+113=5633	3600+5633-5.1 （2）=9227.9
遞延稅款借項	330	660	③+165.95865=825.95865	330+825.95865=1155.95865
累計折舊	6000	8000	④+190 =8190	6000+8190=14190
主營業(yè)務(wù)收入	10000	60000	⑤-100=59900	10000+59900-100（4）=69800
主營業(yè)務(wù)成本	8000	40000	⑥-3=39997	8000+39997-89.9（5）=47907.1
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	500	3000	⑦-5=2995	500+2995-5（6）=3490
管理費用	2300	5000	⑧+15.32=5015.32	2300+5015.32-12.18（7）=7303.14
營業(yè)外支出	300	1300	⑨+480=1780	300+1780-9（8）=2071

相關(guān)指標(biāo)的解釋：

[1]中山公司個別報表項目的調(diào)整數(shù)：

①中山公司應(yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=-112.32(銷貨退回造成的減少數(shù))

②中山公司存貨的調(diào)整數(shù)=80(銷貨退回造成的增加數(shù))+33(補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù))=113

③中山公司遞延稅款借項調(diào)整數(shù)=-1.35135(銷貨退回造成的減少數(shù))+2.31(補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù))-6.6(反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的減少數(shù))+171.6(預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù))=165.95865

⑤中山公司主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整數(shù)=-100(銷貨退回造成的減少數(shù))

④中山公司累計折舊的調(diào)整數(shù)=+110(補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù))+80(反沖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的增加數(shù))=+190

⑥中山公司主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整數(shù)=-80(銷貨退回造成的減少數(shù))+77(補提固定資產(chǎn)折舊造成的增加數(shù))=-3

⑦中山公司主營業(yè)務(wù)稅金及附加的調(diào)整數(shù)=-5(銷貨退回造成的減少數(shù))

⑧中山公司管理費用的調(diào)整數(shù)=-4.68(銷貨退回造成的減少數(shù))+ 20(預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù))=+15.32

⑨中山公司營業(yè)外支出的調(diào)整數(shù)=-20(固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反沖造成的減少數(shù))+500(預(yù)計負債的認定造成的增加數(shù))=+480

[2]合并報表有關(guān)調(diào)整分錄：

A.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤 15

貸：營業(yè)外支出 15

借：營業(yè)外支出 4.5

貸：年初未分配利潤 4.5

借：營業(yè)外支出 1.5

貸：管理費用 1.5

B.存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤 6

貸：主營業(yè)務(wù)成本 6

借：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：主營業(yè)務(wù)成本 95

主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5

借：主營業(yè)務(wù)成本 11.1

貸：存貨 11.1

借：存貨跌價準(zhǔn)備 6

貸：管理費用 6

C.內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款 280.8

貸：應(yīng)收賬款 280.8

借：壞賬準(zhǔn)備 23.4

貸：年初未分配利潤 23.4

借：壞賬準(zhǔn)備 4.68

貸：管理費用 4.68

[3]合并報表有關(guān)項目修正的解析

(1)合并報表“應(yīng)收賬款”項的調(diào)整=-280.8(內(nèi)部應(yīng)收賬款的調(diào)減數(shù))+28.08(內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù))=-252.72

(2)合并報表“存貨”項的調(diào)整=-11.1(內(nèi)部存貨交易的調(diào)減數(shù))+6(內(nèi)部存貨交易調(diào)整)=-5.1

(3)合并報表“遞延稅款借項”的調(diào)整數(shù)=0

(4)合并報表“累計折舊”項的調(diào)整數(shù)=0

(5)合并報表“主營業(yè)務(wù)收入”項的調(diào)整=-100(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))

(6)合并報表“主營業(yè)務(wù)成本”項的調(diào)整=-6(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))-95(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))+11.1(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))=-89.9

(7)合并報表“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項的調(diào)整=-5(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))

(8)合并報表“管理費用”項的調(diào)整=-6(存貨內(nèi)部交易的抵銷數(shù))-4.68(內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷數(shù))-1.5(固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù))=-12.18

(9)合并報表“營業(yè)外支出”項的調(diào)整=-15(固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù))+4.5(固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù))+1.5(固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷數(shù))=-9

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