2014年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》科目試題及答案

一、單選題

1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是( )。

A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算

C.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

D.公布財務(wù)報表時提供可比信息

【答案】B

【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。

【知識點】第一章，會計信息質(zhì)量要求——實質(zhì)重于形式

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第4課時第一章第三節(jié)中【知識點5】有講解

知識點五、實質(zhì)重于形式

這里的“實質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

【具體體現(xiàn)】：融資租賃的核算、長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇、收入的確認(rèn)(如售后回購)、關(guān)聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。

2. 下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。

A.固定資產(chǎn)凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法變更

C.產(chǎn)品保修費用的計提比例變更

D.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

【答案】D

【解析】選項A、B和C均屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更。

【知識點】第二十二章，會計政策變更與會計估計變更的劃分

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第81課時第二十二章第一節(jié)【知識點3】有講解

知識點三、會計政策變更與會計估計變更的劃分

第一，以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。

第二，以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本淮則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

第四，根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。

3.20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是( )。

A.90000元

B.101000元

C.99000元

D.10000元

【答案】A

【解析】甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)。

【知識點】第十一章，銷售商品收入

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第42課時第十一章第一節(jié)【知識點2】銷售商品收入有講解

(二)銷售商品收入的會計處理

1.通常情況下銷售商品收入的處理

如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

2.托收承付方式銷售商品的處理

托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

(1)現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額(總價法)?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用(借方)。

(2)商業(yè)折扣。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入(只沖收入，不沖成本)

4.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是( )。

A.自創(chuàng)的商譽

B.取得的土地使用權(quán)

C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

D.開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

【答案】B

【解析】自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

【知識點】第六章，無形資產(chǎn)的定義與特征以及內(nèi)容

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第23課時第六章第一節(jié)【知識點1】【知識點2】中有講解

知識點一、無形資產(chǎn)的概念與特征

1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

2.無形資產(chǎn)特征：

(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;

(2)不具有實物形態(tài);

(3)具有可辨認(rèn)性：商譽不可辨認(rèn);企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。

(4)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

知識點二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

5.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資初始投資成本是( )。

A.10000萬元

B.10400萬元

C.11600萬元

D.11200萬元

【答案】D

【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

【知識點】第四章，不形成控股合并的長期股權(quán)投資的初始計量

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第17課時第四章第一節(jié)【知識點3】有詳細(xì)講解

(二)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(應(yīng)作為應(yīng)收項目處理)。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。(該部分費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤)

基本賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資(發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值)

應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：股本

資本公積—股本溢價

發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等：

借：資本公積—股本溢價

貸：銀行存款

6.20×4年3月1日，甲公司無力償還拖欠乙公司800萬元款項，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進(jìn)行債務(wù)重組。辦公樓原值700萬元，已提折舊200萬元，公允價值為600萬元，存貨賬面價值90萬元，公允價值120萬元，不考慮稅費其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是( )。

A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元

B.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元

C.確認(rèn)商品銷售收入90萬元

D.確認(rèn)其他綜合收益100萬元

【答案】A

【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項B錯誤;確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項C錯誤;該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項D錯誤。

【知識點】第十五章，以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會計處理

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第61課時第十五章第二節(jié)【知識點1】有講解

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。 兩個差額不能抵銷。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)運雜費等，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

1.以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

7.下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。

A.投資銀行理財產(chǎn)品取得收益

B.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費用

C.自國家取得的重大自然災(zāi)害補(bǔ)助款

D.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

【答案】C

【解析】選項A計入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項B計入管理費用，影響營業(yè)利潤;選項C屬于政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤;選項D計入銷售費用影響營業(yè)利潤。

【知識點】第十二章，利潤表營業(yè)利潤的內(nèi)容

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第48課時第十二章第三節(jié)【知識點1】中有講解

(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

8. 下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動的是( )。

A.以存貨抵償債務(wù)

B.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資

C.以銀行存款支付采購款

D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

【答案】C

【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動;選項B，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動;選項C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動;選項D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動。

【知識點】第十二章，現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第49課時第十二章第四節(jié)【知識點1】有講解

(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

9.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更的是( )。

A.甲公司產(chǎn)品保證費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

【答案】D

【解析】選項A、B和C屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。

【知識點】第二十二章，會計政策變更與會計估計變更的劃分

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第81課時第二十二章第一節(jié)【知識點1】有講解

知識點三、會計政策變更與會計估計變更的劃分

第一，以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。

第二，以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本淮則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

第四，根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。

10.甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出，假定其20×4年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是( )。

A.5月2日，自20×3年9月即已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)

B.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額

C.4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤

D.3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

【答案】D

【解析】選項A和C不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項;選項D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項，應(yīng)對20×3年財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

【知識點】第二十三章，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間以及日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)分

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第84課時第二十三章第一節(jié)【知識點1】有講解

知識點三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)。

(一)調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

(二)非調(diào)整事項

非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。

(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

11.2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬元，用于加工商品B，能生產(chǎn)10件B商品，預(yù)計加工費110萬元，每件B商品對外銷售時預(yù)計銷售費用0.5萬元，甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷合同出售B商品給乙公司，每件售價30萬元。2013年末A材料市場價每噸18萬元，預(yù)計銷售每噸A材料將會發(fā)生銷售費用0.2萬元，要求計算甲公司期末針對A材料應(yīng)當(dāng)計提的跌價準(zhǔn)備( )萬元。

A. 10

B. 15

C. 20

D. ?

【答案】B

【解析】B商品的成本為=20*10+110=310(萬元)，B商品的可變現(xiàn)凈值=30*10-0.5*10=295(萬元)，B商品的成本大于可變現(xiàn)凈值，即B商品發(fā)生減值說明A材料發(fā)生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬元)，A材料的可變現(xiàn)凈值=295-110=185(萬元)，A材料計提減值準(zhǔn)備=200-185=15(萬元)。

【知識點】期末存貨的計量(存貨計提跌價準(zhǔn)備)

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第16課時第三章第三節(jié)【知識點3】中有詳細(xì)講解

(三)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(四)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

12. 甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知因固定資產(chǎn)對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元，要求計算甲公司本期的所得稅費用金額( )萬元。

A. 50

B. 60

C. 55

D. 57.5

【答案】C

【解析】應(yīng)交所得稅=[210-10+20-5/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=25-5=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(萬元)。

【知識點】所得稅費用的計算

中大網(wǎng)校全程強(qiáng)化班第73課時第十九章第四節(jié)【知識點1】【知識點2】【知識點3】有講解

知識點三、所得稅費用

計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

（責(zé)任編輯：xy）

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