2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題一單項(xiàng)選擇題(本類題共15分，第1～3題每題1分，第4～11題每題1.5分)

1、下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是( )。

A、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C、存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

2、甲股份有限公司2005年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2005年度利潤表中營業(yè)利潤的是( )。

A、銷售方發(fā)生的現(xiàn)金折扣

B、期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C、股份有限公司委托證券公司發(fā)行股票，實(shí)際收款小于股票面值的差額

D、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益

3、下列項(xiàng)目中，不遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。

A、出售應(yīng)收債權(quán)給銀行，如果附有追索權(quán)，應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理

B、在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的方式核算

C、融資租賃按自有固定資產(chǎn)入賬

D、售后回購業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入

4、2004年11月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2005年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺(tái)3萬元的價(jià)格向西方公司提供A商品10臺(tái)。2004年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.7萬元，數(shù)量為20臺(tái)。2004年12月31日，A商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為2.8萬元，若銷售A商品時(shí)每臺(tái)的銷售費(fèi)用為0.2萬元。在上述情況下，2004年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為( )萬元。

A、53 　B、54 C、52 D、55

5、某股份有限公司2004年4月1日，以1 048萬元的價(jià)款購入面值為1 000萬元的債券，進(jìn)行長期投資。該債券當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬元(假定達(dá)到重要性要求)。該債券折溢價(jià)和相關(guān)費(fèi)用采用直線法攤銷。則該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

A、49.5 B、58.5 C、31.5 　D、45

6、甲公司于2005年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定，第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2005年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為( )萬元。

A、0 　B、24 C、32 D、50

7、甲公司為建造生產(chǎn)車間，于2002年11月1 日向銀行借入三年期借款1 000萬元，年利率為6%。2003年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出600萬元，2003年3月1日發(fā)行期限為三年，面值為1 200萬元，年利率為8%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1 200萬元，同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用8萬元(符合重要性要求)，同日又發(fā)生支出600萬元。5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開工;10月1日又發(fā)生支出400萬元;11月1日發(fā)生支出為1 000萬元。該固定資產(chǎn)于2003年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算，則甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為( )萬元。

A、69 B、122.33 C、71 　D、63

8、某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2005年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司 2005年度按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2005年12月31日，該公司估計(jì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，并因此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2005年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為( )萬元。

A、3.30 B、23.10 C、108.90 　D、128.70

9、甲公司2005年度發(fā)生的管理費(fèi)用為1 200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金200萬元和管理人員工資500萬元，存貨盤虧損失20萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬元，無形資產(chǎn)攤銷50萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，其余均以現(xiàn)金支付;2005年發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用500萬元，均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )萬元。

A、520 　B、1 020 　C、820 D、320

10、2005年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬元，甲公司已于2005年10月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年11月1日見諸于媒體。甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)。甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)費(fèi)用為( )萬元。

A、300 　B、200 　C、100 D、25

11、甲公司2000年12月1日增加設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備原值600萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2002年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為300萬元，2003年末對(duì)該項(xiàng)設(shè)備再次檢查，估計(jì)其可收回金額為220萬元，則2004年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為( )萬元。

A、120 　B、110 　C、100 D、130

二、 多項(xiàng)選擇題(本類題共22分，每題2分。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。

A、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

B、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

C、領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

D、對(duì)外銷售的原材料成本

E、領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

2、采用遞延法核算所得稅的情況下，使當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加的有( )。

A、本期應(yīng)交的所得稅

B、本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

C、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

D、本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)

E、本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

3、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有( )。

A、或有資產(chǎn)符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

B、當(dāng)或有資產(chǎn)基本確定給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

C、或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

D、一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

E、當(dāng)或有負(fù)債符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債

4、在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A、為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費(fèi)用化，一部分資本化

B、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

C、為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D、為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

E、為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以費(fèi)用化

5、在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)減項(xiàng)目的有( )。

A、投資收益

B、遞延稅款貸項(xiàng)

C、待攤費(fèi)用的增加

D、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

E、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

6、下列本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

A、發(fā)生巨額虧損

B、稅收政策發(fā)生重大變化

C、發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)

D、對(duì)外提供重大擔(dān)保

E、報(bào)告年度銷售的商品在日后事項(xiàng)期間退貨

7、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性交易的有( )。

A、以一項(xiàng)賬面價(jià)值8 000元，公允價(jià)值15 000元的專利，換取一項(xiàng)公允價(jià)值為13 500元的設(shè)備，收到補(bǔ)價(jià)1 500元，支付營業(yè)稅500元

B、以一臺(tái)設(shè)備，賬面原值10 000元，已提折舊3 000元，公允價(jià)值8 000元，換取一批公允價(jià)值為5 000元，增值稅850元的原材料，收取補(bǔ)價(jià)2 150元

C、以一項(xiàng)賬面價(jià)值150 000元，公允價(jià)值100 000元的長期股權(quán)投資，換取一臺(tái)設(shè)備，支付補(bǔ)價(jià)25 000元

D、以一項(xiàng)賬面價(jià)值為80 000元，公允價(jià)值為100 000元，準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資，換取一臺(tái)設(shè)備，收取補(bǔ)價(jià)20 000元

E、以一項(xiàng)賬面價(jià)值為80 000元專利權(quán)，換取一臺(tái)設(shè)備，換入設(shè)備的公允價(jià)值為100 000元，支付補(bǔ)價(jià)26 000元

8、下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中，正確的有( )。

A、分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分

B、分部報(bào)告信息可以用以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

C、分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式

D、以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)披露對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

E、母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告仍應(yīng)按個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供

9、下列哪些業(yè)務(wù)通過“期貨損益”科目核算( )。

A、轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格投資產(chǎn)生的損益

B、企業(yè)支付的交易手續(xù)費(fèi)

C、對(duì)沖平倉時(shí)產(chǎn)生的盈虧

D、套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧

E、套保合約交易手續(xù)費(fèi)

10、下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A、在租賃開始日，“應(yīng)收融資租賃款”科目記錄的金額是最低租賃收款額

B、實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入

C、有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

E、當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少?zèng)_減應(yīng)收融資租賃款

11、下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有( )。

A、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

B、中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

C、中期報(bào)表是完整的報(bào)表

D、對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E、在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供本中期的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表以及上年度可比期間的現(xiàn)金流量表

三、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本類題共21分，每小題7分)

1、中國東方公司于2004年12月10日與美國福特租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租賃期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金500萬美元。

(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬美元，中國東方公司可以向美國福特租賃公司支付5萬美元購買該設(shè)備。

(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2004年12月31日的原賬面價(jià)值為921.15萬美元，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為3年，無殘值。

(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。

(8)2006年12月31日，中國東方公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。

甲生產(chǎn)設(shè)備于2004年12月31日運(yùn)抵中國東方公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2005年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。中國東方公司2004年12月31日的資產(chǎn)總額為15 000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用直線法攤銷。

(9)其他相關(guān)資料：

①中國東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為800萬美元。

②美元對(duì)人民幣的匯率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民幣

2005年12月31日，1美元=8.35元人民幣

2006年1月31日，1美元=8.40元人民幣

③2005年5月20日，中國東方公司銷售商品收到600萬美元存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.32元人民幣;2006年3月20日，中國東方公司將200萬美元兌換為人民幣存款，當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=8.32元人民幣，市場(chǎng)匯率為8.36元人民幣。

④不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)編制中國東方公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制中國東方公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。

(4)計(jì)算中國東方公司2005年和2006年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益(金額單位用萬美元表示)。

2、新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002 年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬元，負(fù)債總額為70 000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為70%。其中欠乙公司購貨款8 000萬元，欠丙公司購貨款2 000萬元。該公司在2001年、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬元。北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2003年，新東方公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

(1)1月1日，與北方公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。新東方公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8 000萬元，累計(jì)折舊為2 000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元。北方公司擁有甲公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為8 000萬元;擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為2 000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)2 000萬元。

(2)2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8 000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2 000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6 000萬元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 000萬元;公允價(jià)值為6 000萬元;未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2 000萬元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：新東方公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。新東方公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊3 000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元。

(4)3月1日，新東方公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。新東方公司為建立一個(gè)大型物流倉儲(chǔ)中心，以其一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。新東方公司用于置換的設(shè)備的原價(jià)為4 000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬元，其公允價(jià)值為3 200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權(quán)后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事會(huì)派出董事，參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定。至2003年底，新東方公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有重大影響。

2003年1月1日，甲公司所有者權(quán)益為25 000萬元;1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，甲公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

2003年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為20 000萬元;1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，乙公司于2003年4月20日向投資者宣告分配2002年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2003年5月20日向投資者支付。除實(shí)現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利外，乙公司2003年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。

要求：

(1)計(jì)算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司30%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算新東方公司2003年12月31日對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額和對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額。

(3)計(jì)算新東方公司與乙公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，新東方公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營業(yè)外支出的金額。

(4)計(jì)算新東方公司與丙公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，新東方公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的資本公積或營業(yè)外支出的金額。

(5)計(jì)算確定新東方公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。(答案中的金額單位用萬元表示)

3、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均不含增值稅額，銷售價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，銷售A產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 假定1年期銀行存款利率為2%。甲公司有關(guān)資料如下：

(1)甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司有表決權(quán)資本的80%、40%和25%，甲公司對(duì)乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響。甲公司除擁有上述公司的表決權(quán)資本外，不擁有其他公司的表決權(quán)資本。

(2)甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資一直采用權(quán)益法核算，甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為300萬元(不存在追加投資的情況)，按10年平均攤銷。該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)丙公司、丁公司的長期股權(quán)投資也采用權(quán)益法核算，對(duì)丙公司和丁公司的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額在2002年以前已攤銷完畢。

(3)2003年度，甲公司生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品除銷售給乙公司外，其余均銷售給無其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的常年客戶。甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品為丁公司特制，并全部銷售給丁公司，市場(chǎng)上無與B產(chǎn)品相同或相似的商品。甲公司發(fā)生如下交易和事項(xiàng)：

①2003年1月10日，甲公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為5 000萬元，銷售總成本為2 000萬元。甲公司未對(duì)B 產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，丁公司開出承兌期為6個(gè)月、金額為5 850萬元的商業(yè)承兌匯票。

②甲公司研究開發(fā)出新產(chǎn)品-C產(chǎn)品。為擴(kuò)大宣傳，甲公司于2003年2月15日召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會(huì)。丙公司以銀行存款為該新聞發(fā)布會(huì)支付費(fèi)用1 500萬元，計(jì)入丙公司管理費(fèi)用，不再向甲公司索要。

③2003年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托丙公司經(jīng)營。該辦公樓2003年年初賬面價(jià)值為2 500萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由丙公司承擔(dān)或享有，丙公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營收益100萬元。2003年，丙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。2003年12月31日，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益100萬元，已存入銀行。

④2003年1月1日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金為1 000萬元，2003年6月30日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金又增加了2 000萬元。甲公司于12月31日收到丁公司償還的臨時(shí)占用資金2 500萬元，以及資金占用費(fèi)60萬元，存入銀行。

⑤2003年2月10日經(jīng)二審法院終審判決，判決甲公司承擔(dān)其為丙公司擔(dān)保借款的連帶責(zé)任，需為丙公司償付借款本息3 000萬元，延期還款的罰息90萬元和訴訟費(fèi)用10萬元。甲公司根據(jù)丙公司的財(cái)務(wù)狀況，其為丙公司支付的借款本息和罰息合計(jì)的50%基本確定能夠從丙公司收回。甲公司尚未支付款項(xiàng)。

上述訴訟事項(xiàng)系甲公司于2000年為丙公司在建設(shè)銀行的借款提供擔(dān)保。2002年11月10日，甲公司收到法院通知，被告知建設(shè)銀行已提起訴訟，要求丙公司及其提供擔(dān)保的甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬元，其中本金為2 500萬元。2002年12月31日，法院對(duì)該訴訟案尚未作出判決。甲公司由于對(duì)該訴訟案無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性，故2002年12月31日未估計(jì)可能發(fā)生的損失。

⑥2003年2月20日，甲公司接到通知，被告知XYZ公司于2003年2月15日由人民法院宣告破產(chǎn)清算，甲公司委托銀行貸給XYZ公司的2 000萬元，因XYZ公司的破產(chǎn)而經(jīng)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的損失為1 100萬元。

上述事項(xiàng)系甲公司于2001年1月將2 000萬元委托銀行貸款給XYZ公司，年利率為2%，按年支付利息。因XYZ公司經(jīng)營狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，甲公司在2001年度和2002年度均未確認(rèn)利息收入。甲公司從2001年起對(duì)期末該委托貸款本金高于預(yù)計(jì)可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備(2001年度以前未發(fā)生委托貸款事項(xiàng));2002年度委托貸款的本金未發(fā)生減值。2002年末，該項(xiàng)委托貸款本金的預(yù)計(jì)可收回金額為1 600萬元。

⑦2003年3月10日，甲公司收到一常年客戶退回的于2002年12月25日銷售的A產(chǎn)品，該銷售退回系A(chǔ)產(chǎn)品型號(hào)與客戶訂購的型號(hào)不符所致。銷售退回總價(jià)格為1 000萬元，銷售總成本為800萬元。甲公司已收回上述購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票，并通過銀行退回了貨款和增值稅額等款項(xiàng)。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。

⑧2003年11月8日，甲公司銷售一批A產(chǎn)品給乙公司，A產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格為每臺(tái)1萬元，銷售價(jià)格總額為6 000萬元，銷售總成本為4 500萬元。至2002年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)。按照甲、乙雙方簽訂的購銷協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品售出后3個(gè)月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，可以提供保修。甲公司按歷年A產(chǎn)品銷售保修的情況，估計(jì)很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售價(jià)格總額的1%(假定甲公司不對(duì)其他客戶銷售的A產(chǎn)品提供產(chǎn)品保修服務(wù))。

2003年度，甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品共33 000臺(tái)，其中10 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.3萬元;15 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.8萬元;8 000臺(tái)的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.1萬元。甲公司銷售給其他常年客戶A產(chǎn)品的銷售總成本為26 000萬元。甲公司向其他常年客戶銷售A產(chǎn)品的貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額等款項(xiàng)均已收存銀行。

(4)2003年度，乙公司、丙公司和丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1 200萬元、800萬元和600萬元。乙公司、丙公司和丁公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。

(5)除上述各項(xiàng)外，2003年度，甲公司發(fā)生管理費(fèi)用900萬元、營業(yè)費(fèi)用300萬元、營業(yè)外支出300萬元、營業(yè)外收入750萬元。

要求：計(jì)算甲公司2003年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和利潤總額。

四、 綜合題(本類題共42分，其中，第1題17分，第2題25分)

1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤尚未進(jìn)行分配。

甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項(xiàng)目	本年累計(jì)收入	調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入	50000
減：主營業(yè)務(wù)成本	35000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	3000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	12000
加：其他業(yè)務(wù)利潤	500
減：營業(yè)費(fèi)用	700
管理費(fèi)用	1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用	200
三、營業(yè)利潤	10600
加：投資收益	400
補(bǔ)貼收入	0
營業(yè)外收入	200
減：營業(yè)外支出	1200
四、利潤總額	10000
減：所得稅
五、凈利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司自2004年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法，對(duì)上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1 200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成存貨(假定均為庫存商品)，待下年全部對(duì)外銷售。

(2)2004年11月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為10萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為8萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬元的價(jià)格購回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1 000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。

(3)2004年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2004年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2004年7月30日與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出(不含申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)，以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)(專利權(quán))價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

(4)2004年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬元，甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見諸于媒體(兩年內(nèi)每月1日作廣告)。

甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的240萬元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的金額為80萬元。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

(5)甲公司2004年1月1日開始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。

甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

(6)2004年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為 1 000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

2004年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2004年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

對(duì)于上述交易，甲公司在2004年確認(rèn)了銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。

假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。

(7)甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷售收入計(jì)500萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為400萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了300萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

(8)2004年10月31日，甲公司與C公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1 108萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為2 000萬元，已提折舊1 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該設(shè)備計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相等。

當(dāng)日，甲公司又與C公司簽訂了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓的設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回用于行政管理部門使用。租期為2年，年租金為60萬元，每月租金為5萬元。

2004年11月1日，甲公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備款，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

甲公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益108萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。假定甲公司的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

假定：(1)除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

(3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

要求：

(1)判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

(2)對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

(3)計(jì)算甲公司2004年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2004年度“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2003年至2005年有關(guān)資料如下：

(1)投資業(yè)務(wù)：

①2003年1月1日，甲公司與東方公司和西華公司共同組建乙有限責(zé)任公司(以下簡稱乙公司)。甲公司投資80萬元，擁有乙公司15%的股份;東方公司投資270萬元，擁有其45%的股份;西華公司投資240萬元，擁有其40%的股份。各投資者均按合同如數(shù)繳付出資。乙公司接受投資時(shí)，所有者權(quán)益總額為600萬元(其中：實(shí)收資本400萬元，資本公積200萬元)。

②乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，當(dāng)年提取盈余公積80萬元，以銀行存款分配2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤100萬元。

③2004年1月1日，甲公司與東方公司達(dá)成協(xié)議，以360萬元的價(jià)格收購東方公司擁有的乙公司45%的股份，價(jià)款以銀行存款支付。

④乙公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，以銀行存款分配2004年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬元。

⑤乙公司經(jīng)批準(zhǔn)于2005年5月20日將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。

⑥乙公司2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，當(dāng)年提取盈余公積120萬元，以銀行存款分配2005年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤330萬元。

(2)2003年至2005年甲公司與乙公司之間發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)如下：

①2003年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

2003年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2003年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

2003年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

②2004年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

2004年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。

③2005年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。

2005年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。

2005年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。

其他有關(guān)資料如下：

(1)除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司;

(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格;

(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易;

(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng);

(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

要求：

(1)編制甲公司2003年至2005年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2005年12月31日對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額。

(2)編制2005年有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

(3)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并列出計(jì)算過程。

(注：“合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿”格式及該表中“合并數(shù)”欄前各數(shù)據(jù)與答案中表格內(nèi)容相同，本處略。)

參考答案

一、 單項(xiàng)選擇題

1、A 解析：與關(guān)聯(lián)方發(fā)生其他應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、D 解析：選項(xiàng)A、B和C均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響營業(yè)利潤;出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。

3、B 解析：選項(xiàng)B遵循的是重要性原則。

4、A 解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)×10=28(萬元)，成本=27(萬元);無銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×10=26(萬元)，成本=27(萬元)。因此，2003年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+26=53(萬元)。

5、C 解析：該債券投資的溢價(jià)=(實(shí)際支付的價(jià)款-應(yīng)計(jì)利息)-面值=(1 048-1 000×6%×3/12)-1 000=33(萬元)，攤銷期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷9萬元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用=16.5÷33×9=4.5(萬元)，按票面利率計(jì)算的利息=1 000×6%×9/12=45(萬元)，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=45-9-4.5=31.5(萬元)。

6、B 解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。

7、C 解析：工程5 月1日因工程發(fā)生安全事故而停工，9月1日重新開工(連續(xù)停工4 個(gè)月);符合暫停資本化條件。

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=600×8/12+600×6/12+400×3/12+600×2/12=900(萬元)

資本化率=(1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12)÷(1 000×12/12+1 200×10/12)=7%

2003年發(fā)生的利息費(fèi)用=1 000×6%×12/12+1 200×8%×10/12=140(萬元)

2003年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=借款利息資本化金額900萬元×7%+發(fā)行費(fèi)用8萬元=71( 萬元)。

8、B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(萬元)。

9、B 解析：“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=(1 200-500-20-100-50-10)+500=1 020(萬元)。

10、C 解析：甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)費(fèi)用=300÷6×2=100(萬元)。

11、B 解析：2003年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷3=200(萬元)，與估計(jì)可收回金額220萬元和不考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)賬面凈值600-120×3=240(萬元)兩者中的較低者220萬元比較，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值恢復(fù)到220萬元，因此，2004年的折舊額=220÷(5-3)=110(萬元)。

二、 多項(xiàng)選擇題

1、BDE 解析：選項(xiàng)A和C應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

2、ABE 解析：本期應(yīng)交所得稅和本期“遞延稅款”貸方發(fā)生額會(huì)增加所得稅費(fèi)用。

3、BC 解析：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債，所以選項(xiàng)D不正確;或有負(fù)債不能確認(rèn)負(fù)債，或有資產(chǎn)不能確認(rèn)為資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)A和E不正確。

4、BC 解析：為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，不與資產(chǎn)支出相掛鉤，應(yīng)予以資本化;為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。

5、ACE 解析：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤，屬于調(diào)增項(xiàng)目;選項(xiàng)A增加凈利潤，屬于調(diào)減項(xiàng)目;待攤費(fèi)用的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。

6、ABCD 解析：報(bào)告年度銷售的商品在日后事項(xiàng)期間退貨屬于調(diào)整事項(xiàng)。

7、AC 解析： 選項(xiàng)A補(bǔ)價(jià)比例=1 500/15 000=10%， 屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)B補(bǔ)價(jià)比例=2 150/ 8 000=26.875%>25%，不屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)C補(bǔ)價(jià)比例=25 000/(100 000+25 000)=20%， 屬于非貨幣性交易;選項(xiàng)D 補(bǔ)價(jià)比例=20 000/100 000=20%， 雖然<25%， 但是準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性交易。選項(xiàng)E 補(bǔ)價(jià)比例=26 000/100 000=26%，不屬于非貨幣性交易。

8、ABCD 解析：母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)告只需在合并報(bào)表基礎(chǔ)上提供。

9、ABC 解析：選項(xiàng)D和E應(yīng)記入“遞延套保損益”科目。

10、ABD 解析：對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。

11、ABCD 解析：在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表，因此，選項(xiàng)E不正確。

三、 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

1、(1)本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2 +5/(1+6%)2=921.15(萬美元)，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);②租賃期滿時(shí)，中國東方公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

(2)起租日的會(huì)計(jì)分錄：

最低租賃付款額=500×2+5=1 005(萬美元)

租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=921.15(萬美元)

未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 005-921.15=83.85(萬美元)

借：在建工程 7 645.54

未確認(rèn)融資費(fèi)用 695.96

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(US$1 005) 8 341.5

(3)①固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程 150

貸：原材料 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

應(yīng)付工資 33

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

貸：在建工程 7 795.54

②2005年12月31日

支付租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$500) 4 175

貸：銀行存款 (US$500) 4 175

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=695.96÷2=347.98(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347.98

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347.98

計(jì)提折舊：

計(jì)提折舊=7 795.54÷3×9/12=1 948.89(萬元)

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 1 948.89

貸：累計(jì)折舊 1 948.89

③2006年12月31日

支付租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$500) 4 200

貸：銀行存款 (US$500) 4 200

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：

當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=695.96÷2=347.98(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347.98

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347.98

計(jì)提折舊：

計(jì)提折舊=7 795.54÷3=2 598.51(萬元)

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 2 598.51

貸：累計(jì)折舊 2 598.51

優(yōu)惠購買：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (US$5) 42

貸：銀行存款 (US$5) 42

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 7 795.54

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 7 795.54

(4)①2005年匯兌損益：

銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500)×8.35-(800×8.30+600×8.32-500×8.35)=58(萬元)(匯兌收益)

長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=(1 005-500)×8.35-(1 005×8.30-500×8.35)=50.25(萬元)(匯兌損失)

2005年匯兌收益=58-50.25=7.75(萬元)。

②2006年匯兌損益：

2006年3月20日外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失=200×(8.36-8.32)=8(萬元)

銀行存款賬戶匯兌損益=(800+600-500-200-505)×8.40-[(800+600-500)×8.35-200×8.36-505×8.40]=37(萬元)(匯兌收益)

長期應(yīng)付款賬戶匯兌損益=(1 005-500-505)×8.40-[(1 005-500)×8.35-505×8.40]= 25.25(萬元)(匯兌損失)

2006年匯兌收益=37-8-25.25=3.75(萬元)。

2、(1)新東方公司換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=5 000+(8 000-2 000-200)=10 800(萬元)

新東方公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=8 000+4 000=12 000(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的損益=(12 000-10 800)/12 000×2 000=200(萬元)

長期股權(quán)投資-甲公司的入賬價(jià)值

=(10 800-2 000+200)×8 000÷(8 000+2 000)=7 200(萬元)

長期股權(quán)投資-乙公司的入賬價(jià)值

=(10 800-2 000+200)×2 000÷(8 000+2 000)=1 800(萬元)

(2)新東方公司2003年12月31日對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=7 200+600+1 200=9 000(萬元)。

新東方公司2003年12月31日對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1 800-50=1 750(萬元)。

附參考會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 5 800

累計(jì)折舊 2 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn) 8 000

借：長期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 7 200

——乙公司 1 800

銀行存款 2 000

貸：無形資產(chǎn) 5 000

固定資產(chǎn)清理 5 800

營業(yè)外收入 200

對(duì)甲公司投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=7 200-(25 000+1 000)×30%=-600(萬元)

借：長期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 600

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 600

借：長期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 1 200(4 000×30%)

貸：投資收益 1 200

借：應(yīng)收股利 50

貸：長期股權(quán)投資——乙公司 50

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收股利 50

(3)新東方公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 000-4 000=4 000(萬元)

附參考會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 8 000

貸：無形資產(chǎn) 4 000

資本公積 4 000

(4)新東方公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=(6 000-3 000-800)-2 000=200(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理 2 200

累計(jì)折舊 3 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800

貸：固定資產(chǎn) 6 000

借：應(yīng)付賬款——丙公司 2 000

營業(yè)外支出 200

貸：固定資產(chǎn)清理 2 200

(5)應(yīng)確認(rèn)的損益=[3 200-(4 000-200-120)]÷3 200×200=-30(萬元)

從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=(4 000-200-120)-200+(-30)=3 450(萬元)。

附參考會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 3 680

累計(jì)折舊 200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

貸：固定資產(chǎn) 4 000

借：無形資產(chǎn) 3 450

銀行存款 200

營業(yè)外支出 30

貸：固定資產(chǎn)清理 3 680

3、主營業(yè)務(wù)收入=2 000×120%+6 000+33 800=42 200(萬元)

主營業(yè)務(wù)成本=2 000+4 500+26 000=32 500(萬元)

主營業(yè)務(wù)稅金及附加=600+3 380=3 980(萬元)

其他業(yè)務(wù)利潤=0

營業(yè)費(fèi)用=1 500+60+300=1 860(萬元)

管理費(fèi)用=900(萬元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用=-40(萬元)

投資收益=1 400 (萬元)

營業(yè)外收入=750(萬元)

營業(yè)外支出=300(萬元)

利潤總額=42 200-32 500-3 980-1 860-900+40+1 400+ 750- 300=4 850(萬元)。

四、 綜合題

1、(1)事項(xiàng)(1)：不正確。固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

事項(xiàng)(2)：不正確。此項(xiàng)屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

事項(xiàng)(3)：不正確。研發(fā)費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

事項(xiàng)(4)：正確。

事項(xiàng)(5)：不正確。若固定資產(chǎn)裝修后使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

事項(xiàng)(6)：不正確。至2004年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

事項(xiàng)(7)：正確。

事項(xiàng)(8)：不正確。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)售后回租(經(jīng)營租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

(2)事項(xiàng)(1)：

2004年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(1 200-300)÷(15-3)=75(萬元)

2004年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=1 200÷12=100(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2004年主營業(yè)務(wù)成本 20(25×80%)

庫存商品 5(25×20%)

貸：累計(jì)折舊 25

事項(xiàng)(2)：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800

待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 200

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 80[(12-10)×100÷5×2]

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 80

事項(xiàng)(3)：

分析：按制度規(guī)定，甲公司2004年7月30日應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)為20萬元，2004年應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=20÷5×6/12=2(萬元)，甲公司應(yīng)將研究開發(fā)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等100萬元計(jì)入管理費(fèi)用，因此，計(jì)入管理費(fèi)用的金額為102萬元;甲公司的實(shí)際做法是，確認(rèn)了無形資產(chǎn)120萬元，攤銷無形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=120÷5×6/12=12(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整——2004年管理費(fèi)用 90(102-12)

貸：無形資產(chǎn) 90

事項(xiàng)(5)：

分析：甲公司2004年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬元，未超過預(yù)計(jì)可收回金額200萬元，因此甲公司應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2004年應(yīng)計(jì)提折舊=180÷6×6/12=15(萬元)。

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 180

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 180

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 15

貸：累計(jì)折舊 15

事項(xiàng)(6)：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000

貸：預(yù)收賬款 1 000

借：發(fā)出商品 800

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800

事項(xiàng)(8)：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 108

貸：遞延收益 108

借：遞延收益 9(108×10/120)

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 9

(3)甲公司2004年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤9 476萬元+

事項(xiàng)(2)調(diào)增280萬元(1 000-800+80)+事項(xiàng)(6)調(diào)增200萬元(1 000-800)+事項(xiàng)(8)調(diào)增99萬元(108-9)]×33%= 3 318.15(萬元)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅 3 318.15

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3 318.15

(4)借：利潤分配——未分配利潤 3 842.15

貸：以前年度損益調(diào)整 3 842.15

(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2004年度“利潤表”相關(guān)項(xiàng)目的金額如下：

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項(xiàng)目	本年累計(jì)收入	調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入	50000	48000
減：主營業(yè)務(wù)成本	35000	33420
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	3000	3000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	12000	11580
加：其他業(yè)務(wù)利潤	500	500
減：營業(yè)費(fèi)用	700	700
管理費(fèi)用	1000	916
財(cái)務(wù)費(fèi)用	200	280
三、營業(yè)利潤	10600	10184
加：投資收益	400	400
補(bǔ)貼收入	0	0
營業(yè)外收入	200	90
減：營業(yè)外支出	1200	1200
四、利潤總額	10000	9474
減：所得稅		3318.15
五、凈利潤		6155.85

主營業(yè)務(wù)收入=50 000-1 000-1 000=48 000(萬元)

主營業(yè)務(wù)成本=35 000+20-800-800=33 420(萬元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用=200+80=280(萬元)

管理費(fèi)用=1 000+90-180+15-9=916(萬元)

營業(yè)外收入=200-108=92(萬元)

2、(1)投資業(yè)務(wù)分錄

①2003年1月1日

借：長期股權(quán)投資——乙公司 80

貸：銀行存款 80

②2003年收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 15

貸：投資收益 15

借：銀行存款 15

貸：應(yīng)收股利 15

③2004年1月1日

第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值

2003年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=80-600×15%=-10(萬元)

2003年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%=30(萬元)

成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30-15=15(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 90

(損益調(diào)整) 15(30-15)

貸：長期股權(quán)投資——乙公司 80

利潤分配——未分配利潤 15

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 10

第二，追加投資

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 15

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 15

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 360

貸：銀行存款 360

計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=360-(600+200-100)×45%=45(萬元)

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 10

長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 35

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 45

④2004年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180

貸：投資收益 180

借：應(yīng)收股利 72

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 72

借：銀行存款 72

貸：應(yīng)收股利 72

借：投資收益 7

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 7

⑤2005年5月20日

不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

⑥2005年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 270

貸：投資收益 270

借：應(yīng)收股利 198

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 198

借：銀行存款 198

貸：應(yīng)收股利 198

借：投資收益 7

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額) 7

甲公司2005年12月31日“長期股權(quán)投資-乙公司”賬面余額

=80+90+15-80+360+35-45+180-72-7+270-198-7=621(萬元)。

(2)2005年抵銷分錄

①借：實(shí)收資本 500

資本公積 100

盈余公積 300

未分配利潤 100

合并價(jià)差 21

貸：長期股權(quán)投資 621

少數(shù)股東權(quán)益 400

②借：期初未分配利潤 100

投資收益 270

少數(shù)股東收益 180

貸：提取盈余公積 120

應(yīng)付利潤 330

未分配利潤 100

③借：期初未分配利潤 108

貸：盈余公積 108

借：提取盈余公積 72

貸：盈余公積 72

借：期初未分配利潤 128

貸：營業(yè)外收入 128

借：營業(yè)外收入 24

貸：期初未分配利潤 24

借：營業(yè)外收入 4(128÷8÷12×3)

貸：管理費(fèi)用 4

借：期初未分配利潤 20

貸：主營業(yè)務(wù)成本 20

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：期初未分配利潤 20

借：管理費(fèi)用 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

借：期初未分配利潤 60

貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

借：主營業(yè)務(wù)成本 30(15×2)

貸：存貨 30

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

貸：期初未分配利潤 50

借：管理費(fèi)用 50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

注意：2005年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元已轉(zhuǎn)回。

(3)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目	甲公司	乙公司	合計(jì)數(shù)	合并數(shù)
主營業(yè)務(wù)收入	7000	3000	10000	10000
主營業(yè)務(wù)成本	4720	2100	6820	6820-20-60+30=6770
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	200	80	280	280
主營業(yè)務(wù)利潤	2080	820	2900	2950
營業(yè)費(fèi)用	380	120	500	500
管理費(fèi)用	320	140	460	460-4+20+50=526
財(cái)務(wù)費(fèi)用	80	70	150	150
營業(yè)利潤	1300	490	1790	1774
投資收益	340	20	360	360-270=90
營業(yè)外收入	120	90	210	210+128-24-4=310
營業(yè)外支出	160		160	160
利潤總額	1600	600	2200	2014
所得稅	500	150	650	650
少數(shù)股東收益				180
凈利潤	1100	450	1550	1184
期初未分配利潤	200	100	300	300-100-108-128+24-20+20-60+50=-22
可供分配的利潤	1300	550	1850	1162
提取盈余公積	200	120	320	320-120+72=272
應(yīng)付利潤	800	330	1130	1130-330=800
未分配利潤	300	100	400	90
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金	2528	1082	3610	3610
應(yīng)收賬款	1592	398	1990	1990
存貨	880	520	1400	1400+20-20-30+50-50=1370
長期投資：
長期股權(quán)投資	700		700	700-621=79
長期債權(quán)投資	300	300	600	600
合并價(jià)差				21
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)	2100	800	2900	2900
減：累計(jì)折舊	450	200	650	650
固定資產(chǎn)凈值	1650	600	2250	2250
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：
無形資產(chǎn)	350	100	450	450
資產(chǎn)總計(jì)	8000	3000	11000	10370
流動(dòng)負(fù)債：
應(yīng)付賬款	1700	600	2300	2300
其他流動(dòng)負(fù)債	1300	800	2100	2100
長期負(fù)債：
長期借款	600		600	600
應(yīng)付債券	200	500	700	700
其他長期負(fù)債	1800	100	1900
負(fù)債合計(jì)	5600	2000	7600	7600
少數(shù)股東權(quán)益				400
所有者權(quán)益：
實(shí)收資本	1000	500	1500	1000
資本公積	500	100	600	500
盈余公積	600	300	900	900-300+108+72=780
未分配利潤	300	100	400	90
所有者權(quán)益合計(jì)	2400	1000	3400	2370
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)	8000	3000	11000	10370

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