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2012年注冊會計師考試財務成本管理講義（39）

【知識點2】更新項目現金流量估計及其決策方法

——平均年成本法的應用

一、平均年成本法的基本原理

這種方法解決的問題主要是不能計算完整現金流量，從而不能計算凈現值或其他指標的方法。主要適用于固定資產更新改造決策，但不限于固定資產更新決策。

下面以固定資產更新決策為例介紹其基本原理(為了與教材內容一致，暫不考慮所得稅問題)。

所謂更新決策是繼續(xù)使用舊設備還是購置新設備的選擇。

平均年成本法把繼續(xù)使用舊設備和購置新設備看成是兩個互斥方案，并且假定將來設備再更換時可以按原來的平均年成本找到可代替的設備。

平均年成本=未來使用年限內的現金流出總現值/年金現值系數

二、平均年成本法的應用(考慮所得稅影響)

1.折舊與折舊抵稅的計算

按照稅法規(guī)定計提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數據計算各年的折舊額。折舊抵稅的計算也按照稅法折舊計算。

【雙倍余額遞減法】

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:

年折舊率=2/預計使用年限×100%

年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

最后兩年，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷

2.初始現金流量確定

對于繼續(xù)使用舊設備方案來說，其初始現金流量的金額，其實就是出售舊設備所獲得的現金凈流入。一般包括兩部分：

(1)舊設備變現價值

(2)舊設備變現對所得稅的影響。即變現損失減稅或變現收益納稅。

3.殘值相關現金流量的確定

包括兩部分：

(1)實際殘值收入

(2)實際殘值收入與稅法殘值不一致對所得稅的影響

4.設備使用過程中大額支出(如大修支出)的處理

(1)費用化支出。按照稅后付現成本處理，將稅后支出的金額列作現金流出。

(2)資本化支出。

發(fā)生時點：全額列作現金流出。

各年攤銷或計提折舊時：將折舊攤銷抵稅(即折舊攤銷額乘以稅率)列作現金流入。

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2012年注冊會計師考試財務成本管理預習講義匯總  

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（責任編輯：xll）

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