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（二）確認(rèn)和計量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

（3）企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。

購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（4）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝可抵扣暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

遞延所得稅負(fù)債的期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

【補充】適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

【例題·單選題】（2009年）甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行核算，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)自行研制成功一項無形資產(chǎn)，其研究階段支出為1 000萬元。按照有關(guān)規(guī)定，該項研究支出在計算所得稅時可以加計50%扣除。如果不考慮其他因素的影響，研究階段因該項支出確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（ ）萬元。

A.1 500

B.1 000

C.250

D.0

『正確答案』D

『答案解析』研究階段指出，會計中直接計入當(dāng)期損益，稅法中允許在發(fā)生時稅前扣除，并且加計50%扣除，因此該項支出不形成資產(chǎn)，也無需未來期間抵扣，所以不產(chǎn)生暫時性差異，故確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為0。

【例題·單選題】（2008年）某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年度計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，并由于計提該存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生了暫時性差異。對此差異正確的會計處理是（ ）。

A.借記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目25萬元

B.貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"科目25萬元

C.借記"遞延所得稅負(fù)債"科目25萬元

D.貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目25萬元

『正確答案』A

『答案解析』計提的存貨跌價準(zhǔn)備會使存貨的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=100×25%＝25（萬元），確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計入該科目的借方。

（三）所得稅費用的確認(rèn)和計量

1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

（1）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

2.遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下 → 利潤表（所得稅費用）

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽

確認(rèn)時計入權(quán)益的交易 → 計入權(quán)益

【例題·單選題】（2007年）確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，交易或事項發(fā)生影響到會計利潤的，則企業(yè)對與此相關(guān)所得稅影響的會計處理是（ ）。

A.增加資本公積

B.減少資本公積

C.調(diào)整發(fā)生的商譽

D.計入所得稅費用

『正確答案』D

『答案解析』對于交易影響到利潤時，對其因此發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用。

3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

（1）首先確定本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

（2）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

（3）確認(rèn)本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負(fù)債的余額－期初遞延所得稅負(fù)債的余額

大于O，表示負(fù)債增加，在貸方；小于0，表示負(fù)債減少，在借方。

（4）計算本期的所得稅費用

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計入資本公積而產(chǎn)生的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額時，直接計入"資本公積"。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

或者

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整商譽；形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整商譽

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽

或者

借：商譽

貸：遞延所得稅負(fù)債

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