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第四節(jié)　長期股權(quán)投資的權(quán)益法

一、權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法，指投資以初始投資成本計價后，在持有期間根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法下相關(guān)的會計處理

(一)初始投資時相關(guān)的會計處理(初始投資成本的調(diào)整)☆

投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理。

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不需要對已經(jīng)確認的長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投資B企業(yè)，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，并對B企業(yè)有重大影響但不能控制B企業(yè)。甲公司按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資。B企業(yè)20×6年度可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動如表4—2所示：

表4—2 　凈資產(chǎn)公允價值變動 單位：元

甲公司賬務處理如下：

投資時B企業(yè)所有者權(quán)益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)

甲公司應享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1 500 000×20%=300 000(元)

投資成本480 000元大于應享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，因此不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 480 000

貸：銀行存款 480 000

如果投資成本為250 000元，則小于其應享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，其差額應記入“營業(yè)外收入”科目：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 250 000

貸：銀行存款 250 000

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 50 000

貸：營業(yè)外收入 50 000

【例題·單選題】長期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項中，需要對初始投資成本進行調(diào)整的是()。(2008年)

A.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份

B.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)5%的表決權(quán)股份且對其經(jīng)營不產(chǎn)生影響

C.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

D.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

『正確答案』D

『答案解析』權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。選項D正確。

(二)被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理

1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整;然后，根據(jù)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長期資產(chǎn)計算確定的資產(chǎn)減值準備等，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。

2.被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)應將調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例計算應享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值(“損益調(diào)整”科目)，并確認為當期投資收益。

應當注意以下兩點：

(1)在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應當考慮重要性項目。

投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果直接確認為投資損益。

(2)如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由免于企業(yè)享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金。

【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1 500萬元。賬面價值為900萬元，已提折舊180萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為18年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。乙公司20×7年度利潤表中凈利潤為300萬元。

由上可知，乙公司當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費為60萬元(900+180)÷18，按照取得投資時固定資產(chǎn)公允價值計算確定的折舊費為100萬元(1 500÷15)。假定不考慮所得稅影響等，按照乙公司的賬面凈利潤計算確定的投資收益為90萬元(300×30%)，以取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤為78萬元(260×30%)。

【例4-6】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的子公司。A公司的投資占甲公司有表決權(quán)股份的30%。甲公司20×7年實現(xiàn)凈利潤1 000 000元，按公司章程規(guī)定，應按凈利潤的5%計提職工獎勵及福利基金。

A公司在計算應分享的投資收益時，應按扣除應提取的職工獎勵及福利基金后的余額計算。具體為：

A公司應享有的投資收益=1 000 000×

（責任編輯：中大編輯）

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