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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(73)

2.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計(jì)

如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)該按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。(提示，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更)

3.企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)使用的準(zhǔn)則。

(1)房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造合同開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入

(2)房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限(如僅能對(duì)進(jìn)本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng))的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

【例題·綜合題】(2009年)乙公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)銷售商品的交易或事項(xiàng)如下

1.2008年11月15目，銷售商品一批。其不含稅的售價(jià)為900 000元，成本為800 000元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50 000元。已開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。

2.2008年年末，公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為20%。

3.2009年4月10日(財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月1日，所得稅匯算清繳日為2009年3月15日)，上述商品存在質(zhì)量問題，乙公司同意退回商品。商品已入庫(kù)，開出增值稅紅字發(fā)票。

假設(shè)不考慮與暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債等有關(guān)的其他因素。

要求：

1.編制2008年11月15日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。

2.編制2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

3.編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)編制2008年11月15日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)收賬款 1 053 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

(2)編制2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

借：資產(chǎn)減值損失 　210 600

貸：壞賬準(zhǔn)備 　210 600

(3)編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　153 000

貸：應(yīng)收賬款 1 053 000

②借：庫(kù)存商品 800 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000

或者

借：庫(kù)存商品 800 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000

③借：壞賬準(zhǔn)備 210 600

貸：資產(chǎn)減值損失 210 600

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關(guān)注：資產(chǎn)評(píng)估師報(bào)考條件 資產(chǎn)評(píng)估師成績(jī)查詢 考試用書

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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