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貨幣資金及應收款項

重點掌握以下內(nèi)容：

(1)應收票據(jù)的會計處理。

(2)應收賬款的會計處理。

(3)壞賬的確認標準和壞賬損失的會計處理。

(4)應收債權出售和融資的會計處理。

一、應收票據(jù)的會計處理

1.應收票據(jù)取得一般應按其面值入賬。

2.應收票據(jù)的期末計價。

不帶息應收票據(jù)期末仍然是面值。帶息應收票據(jù)應于期末(即中期期末和年度終了)按應收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應收票據(jù)的賬面余額。

3.到期不能收回應收票據(jù)，應將賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。

二、應收賬款的會計處理

應收賬款按實際發(fā)生額計價入賬，包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。

1.商業(yè)折扣與會計記錄無關。

存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質影響，企業(yè)應收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后實際售價確認。

2.現(xiàn)金折扣與會計記錄有關。

存在現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額應按總價法核算?？們r法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認為應收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務費用。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2006年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20 000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款，則實際收到的價款為(　)元。

[答疑編號30020101：針對該題提問]

【解析1】(按照含增值稅額計算)

借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%=20 628.8

財務費用 20 000×1.17×90%×2%= 421.2

貸：應收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060

【解析2】(按照不含增值稅額計算)

借：銀行存款 20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%=20 700

財務費用 20 000×90%×2%= 360

貸：應收賬款 20 000×1.17×90%= 21 060

三、壞賬及其核算

(一)壞賬損失的確認

1.除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回可能性不大外(如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

(1)當年發(fā)生的應收款項;

(2)計劃對應收款項進行債務重組;

(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;中華考試網(wǎng)

(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行決定。

3.計提壞賬準備的范圍：

(1)應收賬款和其他應收款;

(2)企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按照規(guī)定計提壞賬準備;

(3)企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備。

需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項不可以計提壞賬準備，只是說一般不能全額計提壞賬準備。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方(債務單位)已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。

(二)壞賬損失的核算

1.壞賬準備計提方法

直接轉銷法和備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定只允許采用備抵法。

2.備抵法

包括的方法：應收款項余額百分比法;賬齡分析法;銷貨百分比法，此外還可以采用個別認定法。每期期末估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當期"資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備"，實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款、其他應收款。

3.計提壞賬準備會計處理

"壞賬準備"科目在期末時，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計壞賬損失，即期末應收款項余額乘以估計壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失，各期估計壞賬損失應同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調(diào)整"壞賬準備" 科目使之與估計的本期壞賬準備相符。

如果已確認并轉銷的壞賬以后又收回，則應按收回的數(shù)額，先編制"還原"會計分錄，以恢復企業(yè)債權并沖回已轉銷的壞賬準備數(shù)額

需要說明的是，采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定;在存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款;如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應收賬款的賬齡按上述同一原則處理。

在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應視同具體情況而定：如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區(qū))，導致該項應收賬款如果按照與其他應收賬款同樣的方法計提壞帳準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞帳準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞帳準備的應收賬款中剔除。

四、應收債權出售和融資

(一)應收債權融資業(yè)務的會計處理原則

企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照"實質重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。

(二)以應收債權為質押取得借款的會計處理

1.在以應收債權取得質押借款的情況下

借：銀行存款【企業(yè)應按照實際收到的款項】

財務費用【按實際支付的手續(xù)費】

貸：短期借款【按銀行貸款本金并考慮借款期限】

2.企業(yè)在收到客戶償還的款項時

借：現(xiàn)金、銀行存款

貸：應收賬款

3.企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照企業(yè)會計制度關于借款的相關規(guī)定執(zhí)行。

據(jù)債務單位的情況，按照會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照會計制度及相關會計準則的規(guī)定處理。

(三)應收債權出售的會計處理

1.不附追索權的應收債權出售的會計處理

借：銀行存款

壞賬準備

其他應收款

營業(yè)外支出

貸：應收賬款

2.附追索權的應收債權出售的會計處理

在這種情況下，應按本規(guī)定中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。

(四)應收債權貼現(xiàn)的會計處理

如果附追索權，按照應收債權質押借款核算，如果不附追索權，則按照應收債權出售來核算

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（責任編輯：何以笙簫默）