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第三節(jié)　長期股權投資核算的成本法

長期股權投資分別不同情況采用成本法與權益法確定期末賬面余額。

一、成本法及權益法核算的范圍

下列長期股權投資應采用成本法核算：

(一)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制是指投資企業(yè)有權決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般表現(xiàn)為：

1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位50%以上的表決權。

2.投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權，但具有實質控制權的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權;

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策;

(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員;

(4)在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，在日常核算及投資企業(yè)個別財務報表中，應當采用成本法進行核算，但在編制合并財務報表時應當按照權益法進行調整。

(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

1.共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。任何一個投資方均不能單獨控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資企業(yè)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策必須由投資各方一致同意方可通過。

2.重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力。

此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響。

(1)在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。

(2)參與被投資企業(yè)的政策制定過程;

(3)向被投資單位派出管理人員;

(4)與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策;

(5)向被投資單位提供關鍵技術資料。

3.在確定能否對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

二、成本法的會計處理

長期股權投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時，應當調整長期股權投資的成本。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，除取得時實際支付的價款或對價中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。

分紅時的賬務處理

①宣告發(fā)放時：

借：應收股利

貸：投資收益

②實際發(fā)放時：

借：銀行存款

貸：應收股利

【例4—3】甲企業(yè)20×4年3月8日用銀行存款1 221 400元購入C公司15%的表決權股份，并準備長期持有。C公司的股權不存在活躍的市場，其公允價值也不能通過其他方式可靠確定。甲企業(yè)在取得C公司的股份后，沒有參與C公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。C公司于20×4年5月20日宣告分派20×3年度的凈利潤80 000元，甲企業(yè)分得12 000元。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)購入時：

借：長期股權投資 　1 221 400

貸：銀行存款 　1 221 400

(2)C公司宣告分配利潤：

借：應收股利 　12 000

貸：投資收益 12 000

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（責任編輯：中大編輯）

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