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第四節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法
一、權(quán)益法的適用范圍
權(quán)益法，指投資以初始投資成本計價后，在持有期間根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。
二、權(quán)益法下相關(guān)的會計處理
(一)初始投資時相關(guān)的會計處理(初始投資成本的調(diào)整)★☆
投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況分別處理。
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不需要對已經(jīng)確認的長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。
2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投資B企業(yè)，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，并對B企業(yè)有重大影響但不能控制B企業(yè)。甲公司按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資。B企業(yè)20×6年度可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動如表4—2所示：
表4—2 凈資產(chǎn)公允價值變動 單位：元
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日 期
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項 目
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金 額
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20×6年1月1日
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實收資本
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900 000
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資本公積——資本溢價
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100 000
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盈余公積
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400 000
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未分配利潤
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100 000
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3月20日
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分派現(xiàn)金股利
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100 000
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8月1日
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現(xiàn)金增資
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200 000
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12月31日
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全年凈利潤
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400 000
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其中：1—3月份
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凈利潤
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100 000
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20×6年12月31日可辨認凈資產(chǎn)公允價值合計
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2 000 000
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甲公司賬務(wù)處理如下：
投資時B企業(yè)所有者權(quán)益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)
甲公司應享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1 500 000×20%=300 000(元)
投資成本480 000元大于應享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，因此不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 480 000
貸：銀行存款 480 000
如果投資成本為250 000元，則小于其應享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，其差額應記入“營業(yè)外收入”科目：
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 250 000
貸：銀行存款 250 000
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
【例題·單選題】長期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項中，需要對初始投資成本進行調(diào)整的是()。(2008年)
A.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份
B.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)5%的表決權(quán)股份且對其經(jīng)營不產(chǎn)生影響
C.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
D.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
『正確答案』D
『答案解析』權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。選項D正確。
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