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第四節(jié)　所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容

在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本。資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

第五節(jié)　關(guān)聯(lián)方披露

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：

1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門、單位等。

(1)某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

(3)一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。

2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，信托基金和其他單位。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間，并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【提示】如果有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，投資方之間可以視為關(guān)聯(lián)方，但如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為關(guān)聯(lián)方。

例如，A與B共同控制D，那么A與D或者B與D是關(guān)聯(lián)方，但A與B如果沒有其他關(guān)聯(lián)，則不是關(guān)聯(lián)方。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。包括直接的重大影響和間接的重大影響。但是，對該企業(yè)施加重大影響的兩方或多方之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、董事會秘書、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。

(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者 H 擁有甲企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有 C 企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的關(guān)鍵管理人員 D 控制了丙企業(yè)，則 A 和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的財務(wù)總監(jiān) Y 的妻子是丁企業(yè)的董事長，則 A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。具體而言，僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

1. 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

二、關(guān)聯(lián)方交易的類型

關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

3.提供或接受勞務(wù)。

4.擔(dān)保。

5.提供資金(貸款或股權(quán)投資)。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。

9.許可協(xié)議。

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

三、關(guān)聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

(1)母公司和子公司的名稱。

(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。

(3)母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等;

交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等;

交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額;定價政策。

類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

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