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無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

【例5-31】甲企業(yè)擁有一項(xiàng)專利技術(shù)，其賬面余額為10 000 000元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 700 000元。由于依靠該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)沒(méi)有市場(chǎng)，企業(yè)決定將其轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他相關(guān)因素。

『正確答案』

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：累計(jì)攤銷 　5 000 000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　2 700 000

營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　2 300 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　10 000 000

【例題·計(jì)算題】(2010年)甲公司為打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，其某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)資料如下：

(1)2007年1月2日，以銀行存款120萬(wàn)元購(gòu)入激光打印機(jī)的專利權(quán)。法律規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的有效期限為l5年，公司認(rèn)為該專利權(quán)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效年限為8年。假設(shè)公司對(duì)專利權(quán)采用年限平均法攤銷。

(2)在該項(xiàng)專利權(quán)使用后的第4年末，公司獲悉另一家公司正在研制效率更高的打印機(jī)專利權(quán)。因此，甲公司于第4年年末對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，確定可收回金額為40萬(wàn)元，并決定從第5年開始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值。

(3)第5年年末甲公司出售該項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款l8萬(wàn)元已存入銀行，該業(yè)務(wù)需按價(jià)款的5%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(假定不考慮其他稅費(fèi)的影響)。

要求：

(1)編制購(gòu)買專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制該專利權(quán)第l年攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算該專利權(quán)的減值損失金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制第5年末專利權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制出售專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(會(huì)計(jì)分錄中的金額以萬(wàn)元為單位)

『正確答案』

(1)借：無(wú)形資產(chǎn) 120

貸：銀行存款 120

(2)無(wú)形資產(chǎn)按年限平均法攤銷。由于法律規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)的有效期限為l5年，公司認(rèn)為該專利權(quán)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效年限為8年，因此應(yīng)當(dāng)以8年為無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命。

則攤銷金額=120/8=12.5(萬(wàn)元)

由于該專利權(quán)用于生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，因此其攤銷處理為：

借：制造費(fèi)用 12.5

貸：累計(jì)攤銷 12.5

(3)第四年末，該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值前，賬面價(jià)值為：120-12.5×4=60(萬(wàn)元)，由于可收回金額為40萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為60-40=20(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

(4)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值為120-12.5×4-20=40(萬(wàn)元)

由于從第5年開始在剩余的2年內(nèi)攤銷完該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值，因此第5年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為：40÷2=20(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用 20

貸：累計(jì)攤銷 20

(5)第5年末處置該無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為

借：銀行存款 18

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

累計(jì)攤銷 80(12.5×4+20)

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 2.9

貸：無(wú)形資產(chǎn) 120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　0.9(18×5%)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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