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二、反映經(jīng)營成果的會計要素

(一)收入

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。它具有以下特征：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)計入利得。(如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，屬于計入當(dāng)期損益的利得。)

2.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

(二)費用

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。它具有以下特征：

1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動中發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。

2.費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

3.費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

(三)利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。☆

其中收入減去費用后的凈額，反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績(營業(yè)利潤);直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

【提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(利得和損失均計入資本公積科目)，一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失(利得計入“營業(yè)外收入”，損失計入“營業(yè)外支出”)。

(四)收入、費用、利潤三者之間的關(guān)系

收入-費用 +直接計入當(dāng)期利潤(利得-損失)=利潤

【例題4·單選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是( )。

A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入

『正確答案』B

『答案解析』選項A，負債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等;

選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)

1.本書中涉及的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

2.本書中涉及的直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失

【例題·單選題】在會計處理時，下列各項應(yīng)直接計入所有者權(quán)益項目的是( )。(2009年)

A.處置無形資產(chǎn)的凈損益

B.處置固定資產(chǎn)的凈損益

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動差額

D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動羞額

『正確答案』D

『答案解析』選項A和B，應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”，選項C，記入“公允價值變動損益”，選項D，記入“資本公積”。直接記入所有者權(quán)益的，只有選項D。

【例題·單選題】下列交易或事項中，應(yīng)作為直接計入所有者權(quán)益利得的是( )。(2007年)

A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額

B.處置固定資產(chǎn)的凈收益

C.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額

D.處置長期股權(quán)投資的凈收益

『正確答案』C

『答案解析』對上述事項賬務(wù)處理時，選項A，記入“公允價值變動損益”。選項B，記入“營業(yè)外收入”;選項C，記入“資本公積”;選項D，記入“投資收益”。直接記入所有者權(quán)益的利得，賬務(wù)處理時應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”，因此選項C是正確答案。

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