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第六節(jié) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

一、會計(jì)政策及其變更

(一)會計(jì)政策概述

會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。

(二)會計(jì)政策變更及變更條件

會計(jì)政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。

(2)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

需要注意是,以下情況不屬于會計(jì)政策變更:

(1)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會計(jì)政策。

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

(三)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策,并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

具體四步：

1.計(jì)算累積影響數(shù)

累積影響數(shù)可以通過以下各步計(jì)算獲得:

第一步,根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步,計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異;

第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;

第四步,確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

2.相關(guān)賬務(wù)處理

3.調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目

4.附注說明

如果會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策,還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計(jì)政策,均采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

未來適用法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時,新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

【例題】

下列關(guān)于會計(jì)政策變更的說法中，正確的有(　)。

A.會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為

B.會計(jì)政策變更意味著以前期間的會計(jì)政策是錯誤的

C.會計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行處理

D.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額

E.會計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表

【答案】AD

二、會計(jì)估計(jì)及其變更

(一)會計(jì)估計(jì)變更概述

會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。

(二)會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法,其處理方法為:

1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期,有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。

2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,有關(guān)會計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

(三)會計(jì)估計(jì)變更的披露

【例題】

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法

B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

C.存貨的期末計(jì)價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%

E.法定盈余公金的提取比例由5%提高為8%

【答案】BDE

三、前期差錯更正

(一) 前期差錯概述

前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用相關(guān)信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。

(二)會計(jì)差錯更正的會計(jì)處理

發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正,并應(yīng)按以下方法處理:

1. 前期發(fā)生重大會計(jì)差錯, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

2.前期發(fā)生非重大會計(jì)差錯,應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

(三) 前期差錯更正披露

【例題】

下列會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，已構(gòu)成會計(jì)差錯的有(　)。

A.將滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的外購價值為15萬元的專項(xiàng)科研設(shè)備作為低值易耗品核算

B.將某項(xiàng)專利權(quán)的攤銷年限由法律規(guī)定受益年限改為合同規(guī)定受益年限

C.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

D.將歸集在"長期待攤費(fèi)用"科目中的籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用分5年攤銷

E.將委托代銷商品發(fā)出時確認(rèn)該批商品的銷售收入

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