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第六節(jié) 會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、會計政策及其變更

(一)會計政策概述

會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

(二)會計政策變更及變更條件

會計政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

需要注意是,以下情況不屬于會計政策變更:

(1)所發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別,因而采用新的會計政策。

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

(三)會計政策變更的會計處理

采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策,并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

具體四步：

1.計算累積影響數(shù)

累積影響數(shù)可以通過以下各步計算獲得:

第一步,根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

第二步,計算兩種會計政策下的差異;

第三步,計算差異的所得稅影響金額;

第四步,確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步,計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

2.相關(guān)賬務(wù)處理

3.調(diào)整報表項目

4.附注說明

如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定,無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策,還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策,均采用未來適用法進行會計處理。

未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

【例題】

下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有(　)。

A.會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為

B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的

C.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行處理

D.會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額

E.會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表

【答案】AD

二、會計估計及其變更

(一)會計估計變更概述

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。

(二)會計估計變更的會計處理

會計估計變更應(yīng)采用未來適用法,其處理方法為:

1.如果會計估計的變更僅影響變更當期,有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當期確認。

2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間,有關(guān)會計估計變更的影響應(yīng)在當期及以后各期確認。

(三)會計估計變更的披露

【例題】

下列各項中，屬于會計估計變更的有(　)。

A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法

B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

C.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.壞賬準備的提取比例由5%提高為10%

E.法定盈余公金的提取比例由5%提高為8%

【答案】BDE

三、前期差錯更正

(一) 前期差錯概述

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用相關(guān)信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。

(二)會計差錯更正的會計處理

發(fā)現(xiàn)會計差錯時,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正,并應(yīng)按以下方法處理:

1. 前期發(fā)生重大會計差錯, 企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

2.前期發(fā)生非重大會計差錯,應(yīng)調(diào)整當期相關(guān)項目。

(三) 前期差錯更正披露

【例題】

下列會計業(yè)務(wù)的處理，已構(gòu)成會計差錯的有(　)。

A.將滿足固定資產(chǎn)標準的外購價值為15萬元的專項科研設(shè)備作為低值易耗品核算

B.將某項專利權(quán)的攤銷年限由法律規(guī)定受益年限改為合同規(guī)定受益年限

C.將壞賬準備的計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

D.將歸集在"長期待攤費用"科目中的籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用分5年攤銷

E.將委托代銷商品發(fā)出時確認該批商品的銷售收入

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（責任編輯：何以笙簫默）

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