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【例5-32】 20×7年1月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換入的無(wú)形資產(chǎn)仍作為無(wú)形資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為150 000元，公允價(jià)值為1 000 000元，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800 000元，其中，原價(jià)為900 000元，累計(jì)攤銷為100 000元，無(wú)形資產(chǎn)在交換日的公允價(jià)值為1 000 000元。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒(méi)有有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)甲公司來(lái)講，換入乙公司的無(wú)形資產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 　850 000

累計(jì)折舊 　150 000

貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

理解相關(guān)處理，可以考慮資產(chǎn)處置(銷售業(yè)務(wù))以及資產(chǎn)采購(gòu)的規(guī)定，然后利用輔助現(xiàn)金流，即首先假定甲公司將該固定資產(chǎn)直接對(duì)外出售，出售時(shí)取得銀行存款(輔助現(xiàn)金流概念)，然后該銀行存款直接用于購(gòu)買乙公司的無(wú)形資產(chǎn)，則相關(guān)賬務(wù)處理為：

假定甲公司出售該固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值取得了銀行存款，則

借：銀行存款 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

借：固定資產(chǎn)清理 　150 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 150 000

然后，甲公司用取得的銀行存款，購(gòu)入乙公司的無(wú)形資產(chǎn)，則

借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

將以上三個(gè)分錄合并，借貸方相同項(xiàng)目沖抵之后，得到如下的賬務(wù)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　850 000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益　150 000

同理，可以得出乙公司的相應(yīng)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

累計(jì)攤銷 　100 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　900 000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益　200 000

7.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理★★

(1)支付補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)收到補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，是指在換入(買入)資產(chǎn)中而發(fā)生的稅費(fèi)，必須是與換入資產(chǎn)相關(guān)的，而不是與換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)。

但如果是換出資產(chǎn)為存貨或特殊的固定資產(chǎn)(銷售時(shí)涉及增值稅的)，則增值稅銷項(xiàng)稅額視同換出資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分，也不屬于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例5-33】20×6年3月1日，甲公司和乙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司將其擁有全新固定資產(chǎn)與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為40萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為500萬(wàn)元，未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。乙公司另向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元。不考慮整個(gè)交換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日，乙公司通過(guò)銀行向甲公司支付100萬(wàn)元;甲公司和乙公司辦理完畢有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。假定甲公司換入的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司換入的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

換入對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=700-100=600(萬(wàn)元)

(2)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 5 600 000

累計(jì)折舊 　400 000

貸：固定資產(chǎn) 6 000 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000

銀行存款 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 5 600 000

營(yíng)業(yè)外收入 　1 400 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本：

換入資產(chǎn)成本=600+100=700(萬(wàn)元)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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