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【例5-32】 20×7年1月，甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換乙公司的一項無形資產，換入的無形資產仍作為無形資產管理。設備的賬面原價為1 000 000元，在交換日的累計折舊為150 000元，公允價值為1 000 000元，無形資產的賬面價值為800 000元，其中，原價為900 000元，累計攤銷為100 000元，無形資產在交換日的公允價值為1 000 000元。乙公司換入甲公司的設備是生產過程中需要使用的設備。假設甲公司此前沒有有為該項設備計提資產減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。
整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。對甲公司來講，換入乙公司的無形資產作為經營過程中所必需使用的機器，兩項資產交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業(yè)實質;同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，因此，甲公司和乙公司均應當以換出資產的公允價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的損益。
『正確答案』
甲公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 850 000
累計折舊 150 000
貸：固定資產 1 000 000
理解相關處理，可以考慮資產處置(銷售業(yè)務)以及資產采購的規(guī)定，然后利用輔助現(xiàn)金流，即首先假定甲公司將該固定資產直接對外出售，出售時取得銀行存款(輔助現(xiàn)金流概念)，然后該銀行存款直接用于購買乙公司的無形資產，則相關賬務處理為：
假定甲公司出售該固定資產，按公允價值取得了銀行存款，則
借：銀行存款 1 000 000
貸：固定資產清理 1 000 000
借：固定資產清理 150 000
貸：營業(yè)外收入 150 000
然后，甲公司用取得的銀行存款，購入乙公司的無形資產，則
借：無形資產 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
將以上三個分錄合并，借貸方相同項目沖抵之后，得到如下的賬務處理：
借：無形資產 1 000 000
貸：固定資產清理 850 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產損益 150 000
同理，可以得出乙公司的相應賬務處理如下：
借：固定資產 1 000 000
累計攤銷 100 000
貸：無形資產 900 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產損益 200 000
7.涉及補價的會計處理★★
(1)支付補價方
換入資產成本=(換出資產公允價值+支付的補價)+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
(2)收到補價方
換入資產成本=(換出資產公允價值-收到的補價)+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額
【提示】應支付的相關稅費，是指在換入(買入)資產中而發(fā)生的稅費，必須是與換入資產相關的，而不是與換出資產過程中發(fā)生的稅費。
但如果是換出資產為存貨或特殊的固定資產(銷售時涉及增值稅的)，則增值稅銷項稅額視同換出資產公允價值的組成部分，也不屬于應支付的相關稅費。
【例5-33】20×6年3月1日，甲公司和乙公司簽訂資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司將其擁有全新固定資產與乙公司持有的對丙公司長期股權投資進行交換。固定資產的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為40萬元，公允價值為700萬元，未計提減值準備。乙公司換出的對丙公司長期股權投資的賬面余額為500萬元，未計提長期股權投資減值準備，公允價值為600萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款100萬元。不考慮整個交換過程中發(fā)生的相關稅費。當日，乙公司通過銀行向甲公司支付100萬元;甲公司和乙公司辦理完畢有關資產的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)。假定甲公司換入的對丙公司長期股權投資采用權益法核算，乙公司換入的固定資產作為固定資產核算。
『正確答案』
甲公司的會計處理如下：
(1)計算換入資產的入賬價值：
換入對丙公司長期股權投資的成本=700-100=600(萬元)
(2)會計分錄：
借：固定資產清理 5 600 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 6 000 000
借：長期股權投資 6 000 000
銀行存款 1 000 000
貸：固定資產清理 5 600 000
營業(yè)外收入 1 400 000
乙公司的會計處理如下：
(1)計算換入資產的成本：
換入資產成本=600+100=700(萬元)
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