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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(56)

三、借款費用的具體確認原則

1.利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定

資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，不計算借款資本化率。

【例題·單選題】

1.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于2007年1月1日取得專門借款5000萬元，借款年利率為8%;將尚未動用的部分借款存入銀行，取得的存款利息為20萬元;并將500萬元暫時不用的借款進行暫時性投資，年收益率為5%。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2007年度專門借款費用中的資本化金額為()萬元。(2008年)

A.400 B.380 C.375 D.355

『正確答案』D

『答案解析』2007年度專門借款費用中的資本化金額=5000×8%-20-500×5%=355(萬元)。選項D正確。

(2)一般借款，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則所占用一般借款的資本化率即為該項一般借款的利率;如果占用了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些一般借款的加權(quán)平均利率，計算公式如下

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和(含折溢價攤銷額)÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期總天數(shù))]

計算利息時，如果所涉及的借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

【例題·單選題】

1.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了一般借款，則一般借款每期允許資本化的金額應( )。(2010年)

A.為累計資產(chǎn)支出與資本化率的乘積 B.為占用的一般借款與資本化率的乘積

C.比照專門借款與資本化率的乘積 D.以實際發(fā)生的利息為限

『正確答案』B

『答案解析』一般借款資本化金額，為占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。

2.如果購建固定資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，在計算加權(quán)平均利率時，需要按照實際利率法計算當期應攤銷的利息調(diào)整。計算當期攤銷利息調(diào)整的目的是()。(2008年)

A.調(diào)整每筆資產(chǎn)支出金額

B.調(diào)整資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)

C.調(diào)整所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)

D.調(diào)整所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息

『正確答案』D

『答案解析』如果借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折舊或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

2.借款輔助費用資本化金額的確定

(1)專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(2)一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)上述原則確認其發(fā)生額。(注意，教材原文中一般借款的輔助費用是計入當期損益，這是錯誤的。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》，一般借款發(fā)生的輔助費用，按照專門借款輔助費用的金額確定原則來處理的，符合資本化條件的，發(fā)生時應當資本化。)

(3)上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。由于輔助費用的發(fā)生會導致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調(diào)整，因此，在確定相關(guān)借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，不予以資本化，全部計入當期損益。

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（責任編輯：中大編輯）

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