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三、固定資產(chǎn)的折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

應計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值

已經(jīng)計提減值準備后的固定資產(chǎn)

應計折舊額=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-減值準備-預計凈殘值

在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預計使用壽命應具有相同的預期。

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊;但是(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和(2)按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

企業(yè)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

【補充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

(三)固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

【例5—7】甲公司有一廠房，原價為500 000元，使用壽命為20年，預計凈殘值率為2%。假設甲公司沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

『正確答案』

年折舊率=(1—2%)÷20=4.9%

月折舊率=4.9%÷12=0.41%

月折舊額=500 000×0.41%=2 050(元)

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額

【例5—8】甲公司的一臺機器設備，原價為680 000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件。假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：

『正確答案』

單件折舊額=680 000×(1—3%)÷2 000 000=0.3298(元/件)

月折舊額=34 000×0.3298=11 213.2(元)

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額(也就是固定資產(chǎn)賬面凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預計使用年限)×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率=雙倍直線折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

或者：月折舊額=年折舊額÷12

在實際工作中，在固定資產(chǎn)預計折舊年限到期前兩年轉換成直線法。(注意，使用直線法時，應當用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷)

【例5—9】甲公司有一臺機器設備，原價為600 000元，使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

『正確答案』

年折舊率=2÷5=40%

第1年應提的折舊額=600 000×40%=240 000(元)

第2年應提的折舊額=(600 000—240 000)×40%=144 000(元)

第3年應提的折舊額=(360 000—144 000)×40%=86 400(元)

從第4年起改按年限平均法計提折舊：

第4年、第5年應提的折舊額=(216 000—86 400—600 000×4%)÷2=52 800(元)

【例5—10】沿用【例5—9】，假定該機器設備是甲公司于20×0年6月21日購入的，其他資料不變。則甲公司每個會計年度計提的折舊額計算如下：

『正確答案』

20×0年7～12月計提折舊金額為：

240 000×6÷12=120 000(元)

20×1年度計提折舊金額為：

240 000×6÷12+144 000×6÷12=192 000(元)

20×2年度計提折舊金額為：

144 000×6÷12+86 400×6÷12=115 200(元)

20×3年度計提折舊金額為：

86 400×6÷12+52 800×6÷12=69 600(元)

20×4年度計提折舊金額為：

52 800×6÷12+52 800×6÷12=52 800(元)

20×5年度1～6月計提折舊金額為：

52 800×6÷12=26 400(元)

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（責任編輯：中大編輯）