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固定資產、無形資產、投資性房地產

5.2　無形資產

5.2.1　無形資產的確認和初始計量

一、無形資產的定義和特征

(一)無形資產的特征

無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有以下特征：

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源;

經濟資源的本質是所有資產的基本條件，一個無法帶來經濟利益的資產是無資格作為資產的。

2.無形資產不具有實物形態(tài);

3.無形資產具有可辨認性;

所謂可辨認性是指該資產能夠脫離企業(yè)單獨存在，比如專利權，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。符合以下條件之一的，應認定其具有可辨認性：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等;

(2)產生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或分離。

在修改準則前，商譽屬于無形資產，而商譽是唯一的無法脫離企業(yè)單獨存在的資產。在2006年的新準則中，商譽從無形資產中分離出來單獨作為一項資產，不再歸入此列，這樣剩下的無形資產均可單獨辨認，可辨認性就變成了無形資產的一個共性。

4.無形資產屬于非貨幣性資產。

(二)無形資產的內容

【要點提示】考生應從兩個方面掌握具體無形資產的特征，一是法律是否保護;二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見于多選題中知識點正誤判別方式。

二、無形資產的確認條件

1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產的初始計量

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產成本。

(一)購入方式

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內計入當期損益。

下列費用不構成無形資產的取得成本：

1.為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

2.無形資產達到預定用途之后發(fā)生的費用。

【例5-17】20×6年1月4日，甲股份有限公司購入一項專利技術，發(fā)票價值為245 000元，款項已通過銀行轉賬支付。甲股份有限公司的會計處理如下：

借：無形資產　245 000

貸：銀行存款　245 000

【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

(二)投資者投入方式

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本。

(三)非貨幣性資產交換方式換入(詳見非貨幣性資產交換章節(jié))

(四)債務重組方式換入(詳見債務重組章節(jié))

【要點提示】非貨幣性資產交換方式和債務重組方式下無形資產的入賬成本計算應結合相應章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標計算方式。

(五)通過政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

(六)土地使用權的處理

企業(yè)應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于開發(fā)對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本;

2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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