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三、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

(一)原材料的核算

取得原材料應(yīng)通過“原材料”、“在途物資”等科目核算。

1.購入原材料的核算。

(1)發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

(2)發(fā)票賬單已到，材料未到(或尚未驗(yàn)收入庫)，款項(xiàng)已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)(或銀行存款)

驗(yàn)收入庫后

借：原材料

貸：在途物資

(3)材料已到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料(暫估價(jià))

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

(4)采用預(yù)付貨款方式采購的

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

如果預(yù)付款項(xiàng)不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預(yù)付賬款核算。補(bǔ)足金額時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

【例題·單選題】采用預(yù)付貨款方式采購材料時(shí)，“預(yù)付賬款”總賬科目借方余額反映的內(nèi)容是( )(2008年)

A.預(yù)付的金額 B.補(bǔ)付的金額

C.借貸方相抵后的差額 D.材料驗(yàn)收入庫的金額

『正確答案』A

『答案解析』“預(yù)付賬款”科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。所以本題選擇A。

2.自制原材料的核算(了解)

3.發(fā)出原材料的核算

(1)生產(chǎn)及管理需要領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：原材料

(2)基建工程領(lǐng)用

建造不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

建造機(jī)器設(shè)備類：

借：在建工程

貸：原材料

(3)直接對外出售

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

3.需要繳納消費(fèi)稅的

(1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

4.加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品(原材料)

貸：委托加工物資

【例3—3】某企業(yè)發(fā)出A材料一批，成本為10 000元，委托甲公司加工為B材料，支付的加工費(fèi)為3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其實(shí)際成本為1 500元。B材料和結(jié)存的A材料已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

『正確答案』

(1)發(fā)出委托加工材料：

借;委托加工物資 　10 000

貸：原材料——A材料 　10 000

(2)支付加工費(fèi)用：

借：委托加工物資 3 000

貸：銀行存款 　3 000

(3)加工完成后收回B材料和剩余的A材料：

借：原材料——B材料 11 500

——A材料 1 500

貸：委托加工物資 　13 000

【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元、增值稅3 400元(已取得增值稅專用發(fā)票)，由受托方代收代交的消費(fèi)稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，加工完畢后甲公司收回該批材料的實(shí)際成本為()元。(2009年)

A.60 000 　B.80 000 C.83 400 D.85 400

『正確答案』B

『答案解析』由于材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅2000元不計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司為增值稅一般納稅人，因此增值稅不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該批材料的實(shí)際成本為60 000+20 000=80 000(元)

(三)周轉(zhuǎn)材料的核算

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)使用分次攤銷法對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算，即按照使用次數(shù)將周轉(zhuǎn)材料的成本分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

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