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綜合題4：

某企業(yè)根據(jù)中國會計準(zhǔn)則>的要求，對資產(chǎn)組w進(jìn)行減值測試工作，委托評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)組w進(jìn)行評估。

資產(chǎn)組w由生產(chǎn)線及其生產(chǎn)性附屬設(shè)施，生產(chǎn)廠房和廠房所占土地組成。資產(chǎn)組w在評估基準(zhǔn)日2015年12月31日的賬面凈值為9850萬元。資產(chǎn)評估師經(jīng)過市場調(diào)查分析，決定采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對其公允價值和使用價值進(jìn)行評估，并在此基礎(chǔ)上分析減值額。

1.公允價值評估的假設(shè)條件為：

1)資產(chǎn)評估師經(jīng)過對未來市場的預(yù)測，認(rèn)為企業(yè)未來通過不斷更新改造。2016年至2020年資產(chǎn)組w的凈現(xiàn)金流量分別為730.62萬元、759.00萬元。791.12萬元、823.25萬元和855.37萬元，從2021年期，凈現(xiàn)金流量的增長進(jìn)度將維持在2%的水平上。

2)處置費用為50萬元。

2.使用價值評估的假設(shè)條件為：

1)2016年凈利潤為508.12萬元，折舊與攤銷為450萬元，利息支出為150萬元，營運資金追加額為40萬元。2017年至2020年企業(yè)經(jīng)營狀況和市場環(huán)境不發(fā)生重大變化，凈利潤水平維持不變，不再需要自己追加營運資金。

2)2020年末資產(chǎn)組w的變現(xiàn)價值為5000萬元。

3.該企業(yè)所得稅稅率為25%，資產(chǎn)組的加權(quán)平均資本成本(WACC)為10%

(計算結(jié)果以萬元為單位，保留至小數(shù)點后兩位)

問題(1)估算資產(chǎn)組w在評估基準(zhǔn)日的公允價值。

問題(2)估算資產(chǎn)組w在評估基準(zhǔn)日的使用價值。

問題(3)分析判斷資產(chǎn)組w是否存在減值?如果存在減值，計算減值額。

【參考答案】

(1)采用資產(chǎn)組的加權(quán)平均資本成本為折現(xiàn)率。

未來5年W的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值之和=730.62×(P/F,10%，1)+759×(P/F，10%,2)+791.12×(P/F,10%,3)+823.25×(P/F，10%，4)+855.37×(P/F，10%，5)=2979.19(萬元)

第6年后的永續(xù)現(xiàn)金流量折現(xiàn)之和=855.37×(1+2%)/(10%-2%)×(P/F,10%，5)

=10905.97×0.6209=6771.52(萬元)

資產(chǎn)組W在評估基準(zhǔn)日的公允價值=2979.19+6771.52=9750.71(萬元)

(2)使用價值估算：

2016年收益現(xiàn)值=(508.12+450+150-40)×(P/F，10%，1)=971.03(萬元)

2017年收益現(xiàn)值=(508.12+450+150)×(P/F，10%，2)=915.75(萬元)

2018年收益現(xiàn)值=(508.12+450+150)×(P/F，10%，3)=832.53(萬元)

2019年收益現(xiàn)值=(508.12+450+150)×(P/F，10%，4)=756.85(萬元)

2020年收益現(xiàn)值=(508.12+450+150)×(P/F，10%，5)=688.03(萬元)

5年現(xiàn)值之和=971.03+915.75+832.53+756.85+688.03=4164.19(萬元)

已知2020年末資產(chǎn)組w的變現(xiàn)價值為5000萬元。計算變現(xiàn)價值的現(xiàn)值=5000×0.6209=3104.5(萬元)

資產(chǎn)組W的使用價值=4164.19+3104.5=7268.69(萬元)

(3)通過比較公允價值和使用價值，根據(jù)孰高的原則，可收回金額根據(jù)公允價值確定，即金額為=9750.71萬元。又資產(chǎn)組賬面凈值為9850，可見存在減值，金額為資產(chǎn)組賬面凈值與可收回金額的差額，即減值金額=9850-9 750.71=99.29(萬元)。

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