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第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表概述

(一)現(xiàn)金流量表概念

(二)現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量.可以分為三類,即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【例題】

下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起現(xiàn)金流量變動(dòng)的有(　)。

A.到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

B.出售固定資產(chǎn)取得價(jià)款

C.賒購商品

D.用銀行存款償還短期借款

E.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

【答案】ACE

【解析】A現(xiàn)金流沒有變動(dòng)就不會(huì)引起現(xiàn)金流量變動(dòng)。B引起現(xiàn)金流量變動(dòng)。C也沒有現(xiàn)金流。D是一項(xiàng)籌資活動(dòng)，影響現(xiàn)金流量。E沒有影響現(xiàn)金流。

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

三、現(xiàn)金流量表的填列方法

(一)“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種,一是直接法,

二是間接法。

在我國,現(xiàn)金流量表正表中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量就是以直接法來列報(bào)的。

在我國,現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中應(yīng)按照間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況,以與正表中按直接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量相核對(duì)并對(duì)其補(bǔ)充說明。

現(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。

下面分別說明現(xiàn)金流量表正表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法:

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

【例題】

某企業(yè)08年資料如下: 年初 年末

應(yīng)收帳款 100 120

應(yīng)收票據(jù) 40 20

預(yù)收帳款 80 90

主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)—

應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5

壞賬收回 2

以上單位為”萬元”

要求:根據(jù)上述資料計(jì)算銷售商品收到現(xiàn)金.

銷售商品收到現(xiàn)金=6000+1020-20+20+10-5+2=7027

【例題】

下列會(huì)計(jì)科目中，屬于填列現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目時(shí)應(yīng)予考慮的有(　)。

A.主營業(yè)務(wù)收入

B.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

E.預(yù)收賬款

【答案】ABCE

2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。

3.“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

教材P342

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

該項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)實(shí)際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)助等,以及為職工支付的其他費(fèi)用.其中不包括離退休人員和在建工程工人的工資.

如果根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額,其計(jì)算公式為:

【例題】

某企業(yè)2008年實(shí)際支付工資120000元，各種獎(jiǎng)金12000元，其中經(jīng)營人員工資72000元，獎(jiǎng)金8000元;在建工程人員工資48000元，獎(jiǎng)金4000元。則該企業(yè)2008年現(xiàn)金流量表中"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目的金額為(　)元。

A.132000

B.80000

C.120000

D.72000

【答案】B

【解析】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=72000+8000=80000元

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。

該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)。

7.“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

(二)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:

1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回的長期債權(quán)投資的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額,包括因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入。如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

4.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

5. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

7.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外所支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如企業(yè)購買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,購買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。若某項(xiàng)其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

【例題】

下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

A.在證券交易所購買的于2個(gè)月內(nèi)到期的國庫券支出

B.融資租入設(shè)備的租賃費(fèi)支出

C.用于對(duì)外投資的銀行借款利息支出

D.用產(chǎn)成品對(duì)外投資而支付的補(bǔ)價(jià)

【答案】D

【解析】A從購物日開始計(jì)算三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，算現(xiàn)金，所以它沒有影響現(xiàn)金流量。B這個(gè)項(xiàng)目的租賃費(fèi)支出將來在進(jìn)行付款時(shí)是沖減了長期應(yīng)付款，只要影響到債務(wù)規(guī)模的都算到籌資活動(dòng)，這是籌資活動(dòng)發(fā)生的支出。C也是籌資活動(dòng)。D屬于經(jīng)營活動(dòng)支付的補(bǔ)價(jià)，因?yàn)槲覀冡槍?duì)最終于形成對(duì)外投資，用產(chǎn)成品換的，又支付補(bǔ)價(jià)，把它計(jì)到投資里。

【例題】

某企業(yè)出售1臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項(xiàng)設(shè)備的清理費(fèi)用2000元和運(yùn)輸費(fèi)用800元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加(　)元。

A.300000

B.297200

C.720000

D.47200

【答案】B

【解析】現(xiàn)金流量凈額增加=300000-2000-800=297200元

【例題】

某公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得的收入為900000元，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為560000元。轉(zhuǎn)讓時(shí)以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)30000元，支付稅金45000元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)(　)。

A.在"收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"2個(gè)項(xiàng)目中分別填列900000元、75000元

B.在"收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"2個(gè)項(xiàng)目中分別填列900000元、75000元

C.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目中填列825000元

D.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目中填列265000元

【答案】C

【解析】A要是把土地使用權(quán)或是固定資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，處置應(yīng)算出個(gè)凈額，在這里對(duì)于"收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"根本不屬于經(jīng)營活動(dòng)，這是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)。B因?yàn)檫@是投資活動(dòng)，所以經(jīng)營不算。C相當(dāng)于900000-30000-45000。D數(shù)是不對(duì)的。

(三)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:

1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

2.“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

3.“收到的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。不包括企業(yè)支付的借款利息和債券利息,企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

5.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)

（責(zé)任編輯：何以笙簫默）