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(三) 資產(chǎn)減值測試的評估方法和評估參數(shù)

1、 資產(chǎn)減值測試的評估方法

從基本的評估思路來說，成本法不適用減值測試目的的評估。

(1)成本法的出發(fā)點(diǎn)是重置價(jià)值,而準(zhǔn)則要求的未來現(xiàn)金流或公允價(jià)值減處置費(fèi)用都是從給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的角度來衡量公允價(jià)值.例如,企業(yè)花巨資研發(fā)的專有技術(shù),成本高但收益不一定高.

(2)成本法成立前提受限于資產(chǎn)的評估可以通過資產(chǎn)的未來運(yùn)營得以全額回收。即使采用成本法計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用，也必須同時(shí)采用收益法測算其未來的運(yùn)營收益。

(3)減值測試的資產(chǎn)組都是為了切合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需要所配置的，資產(chǎn)組的個(gè)體性決定了無法以成本法來將其作為一個(gè)整體加以評估。

以下依照不同的價(jià)值類型來闡述評估方法的選擇和應(yīng)用：

(1) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額

公允價(jià)值的估計(jì)首先考慮采用市場法;如果不存在相關(guān)活躍市場或缺乏相關(guān)市場信息，使用收益法評估，通常來說，采用這種方法時(shí)，評估師也應(yīng)該采用市場乘數(shù)等其他方法驗(yàn)證結(jié)果。

處置費(fèi)用的估計(jì)包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

(2) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

通常采用收益法，將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額作為評估值。確定剩余經(jīng)濟(jì)年限不考慮主要資產(chǎn)項(xiàng)目的改良或重置，預(yù)測期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

2、資產(chǎn)減值測試的評估參數(shù)

以固定資產(chǎn)減值測試為例，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值評估方法中涉及的參數(shù)以及采用依據(jù)如下：

(1)現(xiàn)金流預(yù)測基本要求

預(yù)測現(xiàn)金流應(yīng)以評估對象的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

實(shí)務(wù)中，由于未來現(xiàn)金流量具有很大的不確定性，必要時(shí)可以考慮情景分析(如考慮悲觀、一般、樂觀三種情況)，以期最大程度對管理層準(zhǔn)備的現(xiàn)金流預(yù)測加以校驗(yàn)。

(2)現(xiàn)金流預(yù)測期

預(yù)測期需涵蓋只考慮資產(chǎn)在簡單維護(hù)下的剩余經(jīng)濟(jì)年限，根據(jù)減值測試準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，減值測試涉及的現(xiàn)金流預(yù)測期一般只涵蓋5年;如超過5年，應(yīng)取得管理層提供的證明更長期間合理性的證據(jù)。

(3)資本性支出預(yù)測

預(yù)測的資本性支出包括維護(hù)資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或正常產(chǎn)出水平而必要的支出，維護(hù)性資本支出，完成在建工程和開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的必要支出。預(yù)測的資本支出中不應(yīng)當(dāng)包括與資產(chǎn)改良或企業(yè)擴(kuò)張相關(guān)的資本性支出。

(4)資產(chǎn)組中主要資產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)使用年限最后一年的凈現(xiàn)金流量

相當(dāng)于預(yù)期公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值。

(5)企業(yè)所得稅的影響：會計(jì)準(zhǔn)則要求估算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該基于稅前基礎(chǔ)進(jìn)行，實(shí)務(wù)中也可以考慮采用稅后基礎(chǔ)進(jìn)行測算，但折現(xiàn)率也要是稅后的。

(6)折現(xiàn)率

折現(xiàn)率要與預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流匹配，如是否同為稅前或稅后基礎(chǔ)，是否同時(shí)考慮了通貨膨脹因素，又如是否根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算相應(yīng)的稅前折現(xiàn)率。

預(yù)測現(xiàn)金流時(shí)沒有考慮的風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)折現(xiàn)率時(shí)需要考慮這些因素，如規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)、缺乏流動(dòng)性折扣等。

采用收益法計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)各項(xiàng)參數(shù)選取和確定與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流所涉及的參數(shù)在某些方面會有不同

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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