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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計(jì)》第三章 存貨的知識點(diǎn)沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計(jì)量

1.外購的存貨★★

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。

入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。發(fā)生時也可以先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）日常的倉儲費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

二、 存貨發(fā)出的計(jì)價方法

對于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的成本。

（一）個別計(jì)價法

（二）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

（三）月末一次加權(quán)平均法

（四）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指（在每次收貨以后）本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計(jì)算方法。

三、存貨按實(shí)際成本計(jì)價的核算

存貨可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

（一）原材料的核算

（1）材料已到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料（暫估價）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款

下月初：

借：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

（2）采用預(yù)付貨款方式采購的

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

如果預(yù)付款項(xiàng)不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預(yù)付賬款核算。補(bǔ)足金額時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（二）委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過"委托加工物資"科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3.需要繳納消費(fèi)稅的

（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

4.加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品（原材料）

貸：委托加工物資

四、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價的核算

（一）取得原材料的核算

1.在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入"材料采購"科目。

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

2.企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本，借記"原材料"科目，貸記"材料采購"科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購"科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記"材料采購"科目，貸記"材料成本差異"科目。

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計(jì)劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額（屬于"材料成本差異"的借方余額），應(yīng)當(dāng)貸記"材料成本差異"；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記"材料成本差異"。

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