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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第三節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分析

一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析

（一）總體分析

是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和變化趨勢(shì)的分析。主要采用比較分析法，將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。

（二）結(jié)構(gòu)分析

包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)分析。通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，分析資產(chǎn)的利用效果；通過(guò)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性；通過(guò)資本結(jié)構(gòu)分析，分析資本保值增值情況。

1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析：是指資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占的比重

（1）資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移形式的結(jié)構(gòu)：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的比重

（2）資產(chǎn)占用形態(tài)的結(jié)構(gòu)：金融資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資資產(chǎn)的比重

（3）資產(chǎn)質(zhì)量的結(jié)構(gòu)：優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的比重

2.負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析：是指資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)負(fù)債在負(fù)債總額中所占的比重

（1）負(fù)債償還期限的結(jié)構(gòu)：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的比重

（2）負(fù)債成本的結(jié)構(gòu)：無(wú)成本負(fù)債、有成本負(fù)債的比重

3.所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析：是指各權(quán)益項(xiàng)目占所有者權(quán)益總額的比重，包括：實(shí)收資本、資本公積、留存收益的比重

（三）財(cái)務(wù)比率分析

利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)可以分析企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況、資本運(yùn)營(yíng)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。

（四）重點(diǎn)項(xiàng)目分析

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。具體包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)總計(jì)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益合計(jì)等項(xiàng)目。

二、利潤(rùn)表的分析

（一）總體分析

對(duì)企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢(shì)的分析。主要采用比較分析法，將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。

（二）結(jié)構(gòu)分析

構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)收支和不同利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)形成做出的貢獻(xiàn)。通過(guò)利潤(rùn)構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生盈利的能力，利潤(rùn)形成的合理性。

1.利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)分析

反映總收入和總支出與利潤(rùn)的關(guān)系，以及不同性質(zhì)收支與總收入和總支出的關(guān)系。

2.利潤(rùn)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析

各項(xiàng)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重。將利潤(rùn)直接按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，形成不同的利潤(rùn)，有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額等。

（三）財(cái)務(wù)比率分析

利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)可以分析企業(yè)的盈利能力狀況、資本質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況

（四）重點(diǎn)項(xiàng)目分析

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，包括：營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目、成本費(fèi)用項(xiàng)目、投資收益項(xiàng)目、所得稅項(xiàng)目等。

三、現(xiàn)金流量表的分析

（一）總體分析

主要分析企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的總量及其構(gòu)成

1.絕對(duì)數(shù)分析是分析現(xiàn)金流量的正負(fù)情況；

2.相對(duì)數(shù)分析是根據(jù)現(xiàn)金流入與流出的比率，分析現(xiàn)金流入對(duì)流出的保證程度；

3.與上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，分析現(xiàn)金流量變動(dòng)的趨勢(shì)。

（二）結(jié)構(gòu)分析

包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的比重以及各自結(jié)構(gòu)的分析

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)結(jié)構(gòu)分析

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，如果為正值，屬于正常的現(xiàn)金流量情況，并且說(shuō)明企業(yè)可以持續(xù)地產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果為負(fù)值，若該企業(yè)處于創(chuàng)建階段，可能未來(lái)能夠產(chǎn)生正的現(xiàn)金流量；若處于其他階段，則可能面臨財(cái)務(wù)困境。

一般情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)為正值。

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~如果為正值，一是企業(yè)收回對(duì)外投資及取得投資收益，屬于正常情況，說(shuō)明企業(yè)對(duì)外投資形成收益或投資到期收回；二是處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，表明經(jīng)營(yíng)策略經(jīng)營(yíng)方向上有所調(diào)整，需要更多的現(xiàn)金投入到固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)上。如果為負(fù)值，可能是企業(yè)對(duì)外投資增加或企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，不論屬于哪一種情況，都說(shuō)明企業(yè)具有一定的投資能力，進(jìn)而說(shuō)明企業(yè)的籌資能力和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力。

（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~如果為正值，說(shuō)明企業(yè)具有一定的籌資能力，進(jìn)而間接說(shuō)明企業(yè)的盈利能力。如果為負(fù)值，說(shuō)明企業(yè)具有一定的償債能力、分配現(xiàn)金股利能力，進(jìn)而間接說(shuō)明企業(yè)的盈利能力。

如果由于減資導(dǎo)致的負(fù)值，說(shuō)明企業(yè)在調(diào)整經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚪?jīng)營(yíng)原因方面出現(xiàn)虧損需要減資。

一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是正值，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是負(fù)值,籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是正負(fù)相間的。

【例題·多選題】從現(xiàn)金流量表的角度分析，一個(gè)健康的處于成長(zhǎng)期的公司在現(xiàn)金流量表上的表現(xiàn)為（ ）。（2008年）

A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為正值

B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)值

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)值

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量正負(fù)相間

E.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為正值

『正確答案』ACD

『答案解析』一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量也是正值，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是負(fù)值，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是正負(fù)相間的。

2.現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析

通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金流入的比重，分析經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入的結(jié)構(gòu)，分析產(chǎn)生現(xiàn)金流量的合理性。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)占絕對(duì)大的比重。

3.現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析

通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出的比重，分析經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出的構(gòu)成，分析產(chǎn)生現(xiàn)金流量的合理性。

（三）財(cái)務(wù)比率分析

（四）重點(diǎn)項(xiàng)目分析

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等項(xiàng)目。

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