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八、投資性房地產(chǎn)的處置

當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。

【提示】企業(yè)因其他原因，如非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少的投資性房地產(chǎn)，也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。

(一)處置成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

(二)處置公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按期累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)-公允價值變動)”科目;同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

1.處置時取得的收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.結(jié)轉(zhuǎn)處置時資產(chǎn)賬面的成本及相關(guān)稅金

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3.將累計公允價值變動計入其他業(yè)務(wù)成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

4.將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【提示】教材在這里的處理為轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，但根據(jù)近幾年CPA考試輔導(dǎo)教材的觀點(diǎn)和會計準(zhǔn)則的基本精神，應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”更為恰當(dāng)。

【例題·多選題】某工業(yè)企業(yè)處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。該項處置可能涉及的會計科目有()。(2010年)

A.投資性房地產(chǎn)累計折舊 　B.其他業(yè)務(wù)收入

C.其他業(yè)務(wù)成本 　D.公允價值變動損益

E.資本公積

『正確答案』BCDE

『答案解析』處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按期累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動)”科目;同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

【例5-23】甲公司將其一項投資性房地產(chǎn)(寫字樓)出售給乙公司，甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。合同價款為8 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的原賬面余額為5 000萬元，已計提折舊1 000萬元。甲公司的會計處理為：

『正確答案』

借：銀行存款 80 000 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 000

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 10 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓 50 000 000

【例5-24】承【例5-23】，假設(shè)甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。出售時，該棟寫字樓的成本為3 500萬元，公允價值增值額為500萬元。甲公司的會計處理為：

『正確答案』

借：銀行存款 80 000 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　80 000 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 35 000 000

——公允價值變動 5 000 000

同時：將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

借：公允價值變動損益 　5 000 000

貸：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 000

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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