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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（49）

第二節(jié)　長(zhǎng)期負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

1、長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

借：銀行存款

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

貸：長(zhǎng)期借款——本金

2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。

3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

(2)屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、如果符合資本化條件，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5、企業(yè)計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)

(1)對(duì)于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付利息”中

(2)對(duì)于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”中

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券的內(nèi)容

1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書(shū)面憑證，通過(guò)憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償;

按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

按票面價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為面值發(fā)行。

溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

(二)應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：應(yīng)付債券——面值(債券票面價(jià)值)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方)

2、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)。

溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行公司債券，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末攤銷(xiāo)溢價(jià)。攤銷(xiāo)溢價(jià)采用的利率是( )。

A.票面利率 B.實(shí)際利率 C.市場(chǎng)利率 D.內(nèi)含報(bào)酬率

『正確答案』B

『答案解析』溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

3、應(yīng)付債券的利息處理

(1)對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記 “在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

(2)對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。

(3)年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)，見(jiàn)表7-1

表7-1 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表 單位：元

注：*做尾數(shù)調(diào)整。

87 782.01=87 782.01-0

392 217.99=480 000-87 782.01

20×5年的賬務(wù)處理(20×6～20×8年相類(lèi)似)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　407 400

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 72 600

貸：銀行存款 480 000

(4)20×9年12月31日還本并支付最后一次利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　392 217.99

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 87 782.01

——債券面值 　8 000 000

貸：銀行存款 8 480 000

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