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第十一章　資產(chǎn)評估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

掌握以下內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)評估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的原則及方法。

(2)國有企業(yè)公司制改造時(shí)資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)核算。

(3)國有企業(yè)公司制改造的形式、股權(quán)設(shè)置及相關(guān)政策規(guī)定。

(4)企業(yè)收購兼并的方式及其資產(chǎn)評估結(jié)果的會(huì)計(jì)核算。

一、資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原則

(一)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原則en.Examw.CoM

1.根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評估目的實(shí)現(xiàn)時(shí)有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確定評估目的所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。

2.資產(chǎn)評估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動(dòng)或直接將資產(chǎn)評估結(jié)果作為入賬價(jià)值為前提。

一般而言，對經(jīng)濟(jì)行為，需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬的情形有：

(1)整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;

(2)非貨幣性資產(chǎn)對外投資;

(3)公司合并與分立;

(4)資產(chǎn)按評估價(jià)轉(zhuǎn)讓與置換;

(5)除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

如果僅將評估價(jià)值作為交易雙方定價(jià)參考時(shí)，不需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬。

(二)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的具體運(yùn)用

1.新設(shè)股份有限公司。

新修訂的《公司法》規(guī)定,對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià),不得高估或低估作價(jià)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資者投入公司的資產(chǎn)應(yīng)該以投資各方確定的價(jià)值(按照合同或協(xié)議)作為入賬價(jià)值，因此，新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價(jià)值作為入賬價(jià)值，并據(jù)以折為股份。

2.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果一般僅作為投資者了解公司資產(chǎn)現(xiàn)值時(shí)使用，不作調(diào)賬的依據(jù)。

3.有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。

其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：

(1)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司。

(2)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運(yùn)行不足三年的，是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.國有企業(yè)改制為股份有限公司。

國有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

(二)資產(chǎn)評估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的方法

1.沿用舊賬法

在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時(shí)，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬。但對于評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間被評估資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)，需在建賬日將視該事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)只是改變了各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允茄永m(xù)的。

2.建立新賬法

在采用單項(xiàng)資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時(shí)，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時(shí)一般根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果及國有資產(chǎn)管理部門批復(fù)的折股方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三)資產(chǎn)評估信息的披露

公司在設(shè)立時(shí)以及在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評估所履行的程序和采用的評估方法，資產(chǎn)評估前的賬面值、評估值及其增減情況，對增減變化超過30%的，應(yīng)說明原因。對單項(xiàng)價(jià)值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評估機(jī)構(gòu)和評估方法。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊評估師應(yīng)嚴(yán)格按照《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評估目的，謹(jǐn)慎使用收益現(xiàn)值法。

為防止公司和評估師高估未來盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對使用收益現(xiàn)值法評估資產(chǎn)的，凡未來年度報(bào)告的利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)10%～20%的，公司及其聘請的評估師應(yīng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上做出解釋，并向投資者公開道歉;凡未來年度報(bào)告的利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)20%以上的，除要做出公開解釋并道歉外，中國證監(jiān)會(huì)將視情況實(shí)行事后審查，對有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評估報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實(shí)，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對公司和評估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。

注冊會(huì)計(jì)師在審核上市公司各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)對評估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評估方法的科學(xué)性，以及會(huì)計(jì)和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎?a target="_blank" href="http://0527wd.cn/sj/" class="blue">審計(jì)意見。

(四) 資產(chǎn)評估結(jié)果與實(shí)際交易結(jié)果差異的處理

1.對于因非貨幣性交易和債務(wù)重組而取得的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.對單項(xiàng)資產(chǎn)交易，直接按交易的實(shí)際價(jià)值作為入賬價(jià)值。

3.對企業(yè)并購過程中部分股權(quán)交易，因不涉及被投資企業(yè)賬面價(jià)值的調(diào)整，故不存在賬務(wù)調(diào)整問題。

4.對國有企業(yè)整體改制以及企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)交易的情形，一般以資產(chǎn)評估價(jià)值作為參考依據(jù)，實(shí)際交易的時(shí)點(diǎn)與評估基準(zhǔn)日肯定會(huì)有差異，由此產(chǎn)生的交易結(jié)果可能與資產(chǎn)評估結(jié)果不同，相關(guān)會(huì)計(jì)處理按以下方法進(jìn)行：

(1)直接以評估結(jié)果作為交易結(jié)果，并考慮評估基準(zhǔn)日和交易完成日之間公司可能產(chǎn)生的盈虧的情形，一般直接按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)實(shí)際交易結(jié)果高于評估結(jié)果時(shí)，一般在按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，將實(shí)際交易價(jià)款與評估結(jié)果的差額在企業(yè)的長期可確指資產(chǎn)中進(jìn)行分配，并將該部分差額分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值中。

(3)實(shí)際交易結(jié)果低于評估結(jié)果時(shí)，一般先按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，到會(huì)計(jì)期末，再全面審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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