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第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計量

1.外購存貨：由存貨的采購成本構成

存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

【例題1】

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤;在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。

A.29 700　B.29 997C.30 300　D.35 400

【答案】C

【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。

【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。

A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

【答案】D

【解析】原材料實際單位成本=原材料成本÷入庫數量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。

• 2.通過進一步加工而取得的存貨，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(1)購入存貨

(2)自制的存貨

自制的存貨，其成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等各項實際支出。

(3)委托外單位加工

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

2.采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

3.投資者投入的存貨。按投資合同或協議約定價格確定

4.通過提供勞務取得的，包括直接人工，其他直接費用以及間接費用。

二、存貨發(fā)出的計價方法

計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法。

1.個別計價法

2.先進先出法

先進先出法是以“先購入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)”這種假定的成本為前提，對發(fā)出存貨計價的一種方法。

見p67例題

可以隨時結轉存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務多、且單價不穩(wěn)定時，工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，因此會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，低估當期利潤和庫存存貨價值

3.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法是在材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，以本月各批進貨數量和月初數量為權數計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=本月庫存存貨的數量×存貨單位成本

該方法計算簡單，簡化工作。但平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的信息，不利于存貨成本的日常管理與控制

例：某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1 000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權平均單價為( )元。

• A.980 B.985

• C.990 D.1 182

• 【答案】B

• 【解析】加權平均單價=(60×1 000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。

• 4.移動加權平均法

移動平均法是指在每次收貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。

存貨單位成本=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)/(原有庫存存貨數量+本次進貨數量);

• 本次發(fā)出存貨 成本=本次發(fā)出數量×本次發(fā)出存貨前單位成本

• 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×本月月末庫存單位成本

該方法可以隨時結轉發(fā)出存貨的成本，便于管理，計算結果也比較客觀。但工作量較大。

【例】

丁公司采用移動加權平均法計算發(fā)出產成品的實際成本。2008年3月初產成品的帳面數量為20個，帳面余額為1200元;本月10日和20日分別完工入庫產成品400個和600個，單位成本分別為64.2元和62元;本月15日和25日分別銷售產成品380個和500個。該公司3月末產成品的帳面余額為()元。

A.8680.00

B.8697.50

C.8795.29

D.8988.00

【答案】B

【解析】15日銷售產品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元，25日銷售產品的成本=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末產成品的帳面余額=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。

三、存貨按實際成本計價的核算

存貨可以按實際成本進行日常核算，也可以按計劃成本進行日常核算。但資產負債表日均應調整為實際成本核算。

實際成本法適用于規(guī)模較小，品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)。

(一)原材料的核算

采用實際成本法,取得原材料應通過“原材料”和“在途物資”等核算。

1.購入原材料的核算

由于結算方式和采購地點不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此在會計處理上也不同。

(1)已付款，單貨同達，貨已入庫

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

應付票據等

(2)款已付，單到貨未到(未到達或未驗收入庫)

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

應付票據等

等入庫：借：原材料

貸：在途物資

(3)貨到，款未付

——單到

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

——單未到

月末暫估入賬，下月初做相反會計分錄沖回，收到發(fā)票賬單后再按實際金額入賬。

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初沖回。

再按正常程序核算。

(4)貨款已預付

借：預付賬款

貸：銀行存款

通過預付賬款結算

2.自制原材料的核算

包括投入原材料，直接人工和制造費用。

3.發(fā)出原材料的核算

生產經營用：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸:原材料

基建部門領用：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

出售：

借：銀行存款/應收賬款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資,應通過“委托加工物資”核算。

企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,需要交納消費稅的

1.委托加工的物資收回后直接用于出售的,委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本,

2.委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的,委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額,借應交稅費——應交消費稅

(三)周轉材料的核算

1.發(fā)出包裝物的核算

2.低值易耗品攤銷的核算

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（責任編輯：何以笙簫默）

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