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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(52)

第三節(jié)　債務重組的核算

一、債務重組概述

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

債務重組的方式主要包括以下四種：

1、以資產(chǎn)清償債務;

2、將債務轉為資本;

3、修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述1和2兩種方式;

4、以上三種方式的組合等。

二、債務重組的會計處理

(一)以現(xiàn)金清償債務

以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得,計入營業(yè)外收入;債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。

債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出;多計提的減值準備，沖減“資產(chǎn)減值損失”。

(1)債務人的處理

借：應付賬款(賬面余額)

貸：銀行存款(實際支付款項)

營業(yè)外收入——債務重組利得

(2)債權人的賬務處理

①實際收到的現(xiàn)金金額小于重組債權賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

②實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備

貸：應收賬款

資產(chǎn)減值損失

【例7-13】20×7年1月1日，乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品，收到的增殖稅專用發(fā)票上注明的商品價款和增值稅進項稅額合計為2 225 000元，8月2日，乙股份有限公司由于資金周轉暫時困難，無法償還債務。經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意減免乙股份有限公司1 125 000元的債務，余額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個過程發(fā)生的其他相關稅費，并假定甲股份有限公司沒有對該項應收款計提壞賬準備。

『正確答案』

乙股份有限公司的賬務處理如下：

借：應付賬款——甲股份有限公司 2 225 000

貸：銀行存款 　1 100 000

營業(yè)外收入——債務重組利得 1 125 000

甲股份有限公司的賬務處理如下：

借：銀行存款 　1 100 000

營業(yè)外支出——債務重組損失 1 125 000

貸：應收賬款——乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已計提壞賬準備125 000元

借：銀行存款 　1 100 000

壞賬準備 125 000

營業(yè)外支出——債務重組損失 1 000 000

貸：應收賬款——乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已計提壞賬準備1 225 000元

借：銀行存款 　1 100 000

壞賬準備 　1 225 000

貸：應收賬款——乙股份有限公司 2 225 000

資產(chǎn)減值損失 100 000

提示：債務重組中，以貨幣資金償債的處理為核心進行掌握，其他償債方式，均可以轉化為以現(xiàn)金償債方式。前提條件，引入輔助現(xiàn)金流的概念。

(1)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務人按公允價值變賣資產(chǎn)，以獲得的現(xiàn)金清償債務;

(2)債轉股，債務人發(fā)行股票(公允價值)，以發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金清償債務;

(3)修改債務條件，也就是“拆東墻補西墻”“借新債還舊債”。債務人以“公允價值”借入現(xiàn)金，用現(xiàn)金清償債務。

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