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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點(diǎn)精講（45）

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

1.產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算，并在“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行反映。

提示：價內(nèi)稅價外稅的簡單區(qū)分

企業(yè)營業(yè)利潤的組成(不考慮期間費(fèi)用)：

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤

價內(nèi)稅是包含在售價當(dāng)中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例題】某公司(一般納稅企業(yè))當(dāng)月銷售摩托車10輛，每輛售價1.5萬元(不含增值稅)，貨款尚未收到，摩托車每輛成本5 000元。適用消費(fèi)稅稅率為10%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計分錄：

『正確答案』應(yīng)向購買方收取的增值稅額=15 000×10×17%=25 500(元)

應(yīng)交消費(fèi)稅=15 000×10×10%=15000(元)

借：應(yīng)收賬款 　175 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　150 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25 500

借：營業(yè)稅金及附加 15 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利等方面

①內(nèi)部使用的，如在建工程使用或非應(yīng)稅項(xiàng)目使用，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

借：在建工程(管理費(fèi)用)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②如果用于債務(wù)重組、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資等(所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，而且符合商品收入確認(rèn)的條件)，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)稅金及附加”。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【例題】某汽車制造企業(yè)(一般納稅企業(yè))將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為20萬元，該汽車成本為14萬元，適用消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅率為17%。(假定該工程項(xiàng)目屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

『正確答案』應(yīng)交消費(fèi)稅=200 000×5%=10 000(元)

應(yīng)交增值稅=200 000×17%=34 000(元)

借：在建工程 　184 000

貸：庫存商品 　140 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

【例7-7】20×7月2日，甲股份有限公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)納消費(fèi)的產(chǎn)品交換乙股份公司的一批原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的計稅價格為2 400 000元(不含應(yīng)向購買方收取的增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%;應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的成本為1 500 000元;產(chǎn)品已經(jīng)出發(fā)，材料已經(jīng)驗(yàn)收材料庫;假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，原材料的計稅價格為2 400 000元，適用的增值稅率為17% ，不考慮存貨跌價準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』【提示：教材處理錯誤，請按以下處理進(jìn)行掌握】

借：原材料 1 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　408 000

貸：庫存商品 　1 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　408 000

借：營業(yè)稅金及附加 　240 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　240 000

其中：

應(yīng)交消費(fèi)稅為：2 400 000×10%=240 000(元)

應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：2 400 000×17%=408 000(元)

應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為：2 400 000×17%=408 000(元)

原材料的入賬價值為：換出資產(chǎn)(應(yīng)稅消費(fèi)品)的賬面價值1 500 000(元)

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