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【例題·綜合題】(2008年)甲、乙、丙股份有限公司(本題下稱甲公司、乙公司、丙公司)共同作為發(fā)起人，出資設立丁股份有限公司(本題下稱丁公司)。假定丁公司股票不在證券市場公開交易。其他有關資料如下：
1.丁公司于2007年1月1日正式成立，注冊資本為100 000萬元;甲、乙、丙公司的出資均于2007年1月1日辦理完畢，并同時辦妥有關的資產劃轉手續(xù)。甲、乙、丙公司出資情況及占丁公司表決權比例見下表，甲、乙、丙公司均根據(jù)各自的表決權比例行使相應的權力。假定不考慮其他相關因素，乙公司出資的庫存商品適用的增值稅稅率為17%，評估價值等于公允價值和計稅價格。
出資情況及其比例表 金額單位：萬元
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項目
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賬面原價
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己計提折舊或攤銷
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評估價值
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表決權比例
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甲公司：
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70%
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固定資產
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80 000
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20 000
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70 000
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乙公司：
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25%
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庫存商品
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16 000
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20 000
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無形資產
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7 000
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2 200
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5 000
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丙公司：
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5%
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銀行存款
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5 000
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2.2007年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。
3.2008年5月15日，丁公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利80萬元。
4.2008年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。
5.2009年5月16日，丁公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利20萬元。
6.2009年度，丁公司發(fā)生虧損400萬元。
假定不考慮與暫時性差異有關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債等有關的其他因素。
要求：
1.編制甲、乙、丙公司于2007年1月1日投資丁分司的會計分錄。
2.編制甲公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。
3.編制乙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。
4.編制丙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。
(會計分錄中的金額以萬元為單位)
『正確答案』
(1)甲公司：
借：固定資產清理 60 000
累計折舊 20 000
貸：固定資產 80 000
借：長期股權投資 70 000
貸：固定資產清理 60 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 10 000
乙公司：
借：長期股權投資 28 400
累計攤銷 2 200
貸：無形資產 7 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 200
主營業(yè)務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400
借：主營業(yè)務成本 16 000
貸：庫存商品 16 000
丙公司：
借：長期股權投資 5 000
貸：銀行存款 5 000
(2)甲公司后續(xù)計量采用成本法，在被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的時候不做賬務處理，在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時候，賬務處理如下：
2008年5月15日：
借：應收股利 56(80×70%)
貸：投資收益 56
2009年5月16日：
借：應收股利 14(20×70%)
貸：投資收益 14
(3)乙公司后續(xù)計量采用權益法，在被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時候均需做賬務處理。賬務處理如下：
2007年度：
借：長期股權投資——損益調整 50(200×25%)
貸：投資收益 50
2008年5月15日：
借：應收股利 20(80×25%)
貸：長期股權投資——損益調整 20
2008年度：
借：長期股權投資——損益調整25(100×25%)
貸：投資收益 25
2009年5月16日：
借：應收股利 5(20×25%)
貸：長期股權投資——損益調整 5
2009年度：
借：投資收益 100(400×25%)
貸：長期股權投資——損益調整 100
(4)丙公司后續(xù)計量采用成本法，在被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的時候不做賬務處理，在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時候，賬務處理如下：
2008年5月15日：
借：應收股利 4(80×5%)
貸：投資收益 4
2009年5月16日：
借：應收股利 1(20×5%)
貸：投資收益 1
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