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第二節(jié)　長期負債

一、長期借款的核算

1、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

(2)屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。

2、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費用”、 “研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。

提示：暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費用。

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券的利息處理

(1)對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

(2)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

1、可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當在初始確認該金融工具時將負債和權(quán)益成分進行分拆。將負債成分確認為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

借：銀行存款 (實際收到的金額)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (倒擠的差額)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) (負債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成分的公允價值)

提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

參考基礎(chǔ)班講義中的【例題補充】

三、專項應(yīng)付款

專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。該科目應(yīng)當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

1、企業(yè)收到資本性撥款時

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款

2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借：在建工程

貸：銀行存款(應(yīng)付職工薪酬等)

提示：此時無需考慮專項應(yīng)付款。待工程完工后再考慮。

3、工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目;對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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