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三、資本化金額的確定

1. 利息資本化金額的確定

專(zhuān)門(mén)借款----為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，利息均資本化;

一般借款----為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，超過(guò)部分與資產(chǎn)支出掛鉤。

(1)每一會(huì)計(jì)期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止資產(chǎn)累計(jì)支出超出專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

累計(jì)支出超出專(zhuān)門(mén)借款的加權(quán)平均數(shù)=∑(超出專(zhuān)門(mén)借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

(2)資本化率的確定：

①如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;

②如果為購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率=占用的一般借款當(dāng)期利息之和/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款的本金×每筆本金實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

(3)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

(4)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限，即不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

2.輔助費(fèi)用資本化金額的確定

專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說(shuō)，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專(zhuān)門(mén)借款(包括利息)匯兌差額的實(shí)際發(fā)生額。

【例題2】

下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化

C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

【答案】CE

【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化，選項(xiàng)A不正確;正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項(xiàng)B 不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)D不正確。

【例題3】

丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車(chē)間，1月1日建造工程正式開(kāi)工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬(wàn)元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬(wàn)元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬(wàn)元。

A.28.60 B.29.25

C.41.60 D.46.80

【答案】C

【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬(wàn)元)

【例題4】

甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，無(wú)借款手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開(kāi)始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。

A.15 B. 30 C.35 D.70

【答案】B

【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬(wàn)元)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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