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2013年資產(chǎn)評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

第四節(jié) 借款費用

一、借款費用概述

借款費用包括四部分內(nèi)容：

1.因借款而發(fā)生的利息。

2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷。

3.因借款而發(fā)生的輔助費用。

4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益.

符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。

借款范圍：專門借款和一般借款

專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。

二、借款費用資本化期間

1.開始資本化

對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停資本化

在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。

3.停止資本化

(1)理論標準：

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(2)具體形式：

滿足以下條件之一，即應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求相符合。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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