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第四節(jié) 借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用概述

借款費(fèi)用包括四部分內(nèi)容：

1.因借款而發(fā)生的利息。

2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。

3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。

4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益.

符合資本化條件的資產(chǎn)----指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。

借款范圍：專門借款和一般借款

專門借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

一般借款----指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。

二、借款費(fèi)用資本化期間

1.開始資本化

對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、匯兌差額，只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停資本化

在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月(含3個(gè)月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益，直到購建活動重新開始。

3.停止資本化

(1)理論標(biāo)準(zhǔn)：

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)具體形式：

滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符合。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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