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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第三節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；

某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在介質(zhì)中，但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。

在確定一項(xiàng)包含無(wú)形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要通過(guò)判斷來(lái)加以確定，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說(shuō)明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與有關(guān)的合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等。

（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過(guò)與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過(guò)法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。

商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)?！铩?/p>

3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一般了解）

1.土地使用權(quán)。

【教師提示】對(duì)于企業(yè)持有的準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為"投資性房地產(chǎn)"核算，不作為企業(yè)的"無(wú)形資產(chǎn)"核算。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義

客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（1）企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。

（2）一些高科技企業(yè)領(lǐng)域的高科技人才，雖然這些高科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

（3）內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目支出，由于不能與整個(gè)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本區(qū)分開(kāi)來(lái)，故這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分；（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。

2.對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（一般了解）

①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（技術(shù)）

②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖（意圖）

③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（收益）

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)（資源）

⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（成本核算）

【提示】開(kāi)發(fā)階段支出，如不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件的，也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）企業(yè)取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。在取得以后發(fā)生的支出，滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，除此之外的其他支出，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（作為判斷、選擇題目，要重點(diǎn)記憶掌握。）★☆

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。

【例5－25】20×6年1月4日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)格為245 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

借：無(wú)形資產(chǎn) 245 000

貸：銀行存款 245 000

（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

1.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)符合確認(rèn)條件后，不得再資本化。

2.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按"研發(fā)支出--資本化支出"科目的余額，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"科目。

3.期末應(yīng)將"研發(fā)支出--費(fèi)用化支出"科目的余額轉(zhuǎn)入 "管理費(fèi)用"科目。

【提示】對(duì)于符合資本化條件但尚未完成的研發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在"研發(fā)支出--資本化支出"科目中，期末報(bào)表列示的項(xiàng)目為"開(kāi)發(fā)支出"，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

研發(fā)支出--資本化支出（ 滿足資本化條件）

貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊）

企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

借：研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款

期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目。

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出--資本化支出

【例5-26】甲企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，以銀行存款支付，其中，符合資本化條件的支出為70 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出 10 000 000

--資本化支出 70 000 000

貸：原材料 　40 000 000

應(yīng)付職工薪酬 10 000 000

銀行存款 30 000 000

期末：

借：管理費(fèi)用 　10 000 000

無(wú)形資產(chǎn) 　70 000 000

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出 　10 000 000

--資本化支出 　70 000 000

【例題·單選題】企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，研究階段發(fā)生的支出于發(fā)生時(shí)應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。（2008年）

A.無(wú)形資產(chǎn) 　

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.研發(fā)支出--資本化支出

D.研發(fā)支出--費(fèi)用化支出

『正確答案』D

『答案解析』研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的

（責(zé)任編輯：中大編輯）