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無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

(一)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的核算

(1)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;同時(shí)進(jìn)行攤銷。

(2)無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。

1、對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法

攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間的規(guī)定

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

3、無(wú)形資產(chǎn)的殘值

無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

5、無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

例如，無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元。到第四年末預(yù)計(jì)殘值為30萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷金額72萬(wàn)元，賬面價(jià)值=100-72=28(萬(wàn)元)，低于重新估計(jì)的殘值30萬(wàn)元，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

(二)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間繼續(xù)進(jìn)行減值測(cè)試，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。如果無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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