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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(91)

第十一章　資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與評(píng)估價(jià)值類型的關(guān)系

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量。

評(píng)估方法一般有以下幾種：

1.市場(chǎng)法。市場(chǎng)法成為公允價(jià)值計(jì)量屬性取得的主要途徑。

2.收益法。收益法是現(xiàn)值計(jì)量屬性的取得途徑。

3.成本法。重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性均可通過(guò)成本法取得。

第二節(jié)　資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的運(yùn)用原則

一、資產(chǎn)評(píng)估的目的及對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為結(jié)果的法定效力

資產(chǎn)評(píng)估的基本作用包括兩個(gè)方面：一方面是鑒證作用，即在設(shè)立公司、并購(gòu)重組或企業(yè)改制過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果要作為出資、證券定價(jià)、折股和建賬的依據(jù)，在確定公允價(jià)值的計(jì)量屬性時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為公允價(jià)值的取得方式。另一方面是咨詢作用，即在產(chǎn)權(quán)交易中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為交易雙方確定成交價(jià)格的參考依據(jù)。

二、特定經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的運(yùn)用

1.以非貨幣資產(chǎn)設(shè)立新公司或以非貨幣資產(chǎn)對(duì)現(xiàn)有公司進(jìn)行增資。

需投資者認(rèn)可的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估值作為新設(shè)立公司或擬增資公司資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

2.企業(yè)改制。

企業(yè)改制是指國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改為國(guó)有獨(dú)資公司，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司改為國(guó)有資本控股公司或非國(guó)有資本控股公司以及國(guó)有資本控股公司改為非國(guó)有資本控股控制。

企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)折算為國(guó)有資本出資或者股份的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)折價(jià)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估確認(rèn)價(jià)格作為確定國(guó)有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。

不得將財(cái)產(chǎn)低價(jià)折股或者有其他損害出資者權(quán)益的行為。

3.企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果一般作為確定交易價(jià)格的參考依據(jù)，而在非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不僅作為確定交易價(jià)格的參考依據(jù)，還作為確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在利用估值技術(shù)確定公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非同一控制下企業(yè)合并中合并對(duì)價(jià)的分?jǐn)偟确矫妗?/p>

5.產(chǎn)權(quán)交易或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果經(jīng)審核或備案后，應(yīng)作為確定企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的參考依據(jù)。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評(píng)估價(jià)格的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。

如資產(chǎn)交易中涉及一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法進(jìn)行處理。

在會(huì)計(jì)處理上運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，還應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：

1.運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)考慮資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)。

如果資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為未能實(shí)現(xiàn)，即評(píng)估目的未實(shí)現(xiàn)，或?qū)⒃u(píng)估結(jié)論用于評(píng)估報(bào)告約定目的以外的其他目的，則不能根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

2.運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理要考慮評(píng)估結(jié)果是否有效。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)時(shí)有效，所以要按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確定評(píng)估目的所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。若超過(guò)評(píng)估結(jié)果有效期實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的時(shí)，則不能按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而需要重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

在評(píng)估有效期內(nèi)，由于評(píng)估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日之間有一定的時(shí)間差，需要評(píng)估報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日后的損益安排作出約定。

3.運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果時(shí)要考慮評(píng)估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶損和權(quán)屬變更的情況。

由于資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為一般不會(huì)在評(píng)估基準(zhǔn)日實(shí)現(xiàn)，且資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)后有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更需要一定的時(shí)間，所以在利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一定要考慮評(píng)估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶損的情形，如基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)明顯下跌，評(píng)估基準(zhǔn)日和賬務(wù)調(diào)整日之間固定資產(chǎn)評(píng)估值和原賬面凈值的折舊調(diào)整以及存貨發(fā)出、應(yīng)收賬款的收回等因素。在進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬時(shí)，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的權(quán)屬變更情況以及評(píng)估基準(zhǔn)日到建賬日之間可能發(fā)生的資產(chǎn)抵押等情況。

三、資產(chǎn)評(píng)估增值的相關(guān)稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)評(píng)估增值的相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定是：

1.納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2.納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。

(2)綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

以上兩種方法的選用，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。

5.納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

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