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交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這里只介紹交易性金融資產(chǎn)。

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

【提示】衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨。權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本(公允價(jià)值，倒擠計(jì)算得出的)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)(重點(diǎn)掌握)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

【提示】

1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值=支付的全部買價(jià)-交易費(fèi)用-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期尚未收到的利息);

2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。

3.此時(shí)的股利或利息，屬于在購買時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

購入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

(二)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

教材的處理方法：

借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動 (賬面余額)

投資收益 (差額)

同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益

(或作相反分錄)

另一種做法：

借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

投資收益 (銀行存款-成本后的差額)

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 (賬面余額)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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