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四、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務處理

借：利潤分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

貸：盈余公積--法定盈余公積

--任意盈余公積

【例8－8】乙有限責任公司20×5年度實現稅后利潤為5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責任公司的財務處理如下：

『正確答案』

借：利潤分配--提取法定盈余公積 　500 000

貸：盈余公積--法定盈余公積 500 000

【補充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金

借：利潤分配--提取儲備基金

--提取企業(yè)發(fā)展基金

--提取職工獎勵及福利基金

貸：盈余公積――儲備基金

--企業(yè)發(fā)展基金

應付職工薪酬

【例題·單選題】外商投資企業(yè)提取職工獎勵及福利基金時，應借記的會計科目是（ ）。

A.制造費用 B.管理費用

C.利潤分配 D.本年利潤

『正確答案』C

『答案解析』外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等，借方通過利潤分配進行核算，貸方分別借入盈余公積和應付職工薪酬。

2.企業(yè)經股東大會或類似機構決議，將盈余公積用于彌補虧損時

借：盈余公積

貸：利潤分配--盈余公積補虧

【提示】這種情況下，所有者權益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例8－9】20×5年度，甲股份有限公司經股東大會決議，用以前年度提取的法定盈余公積彌補當期虧損，當期彌補虧損的數額為600 000元。甲股份有限公司的財務處理如下：

『正確答案』

借：盈余公積--法定盈余公積 　600 000

貸：利潤分配--盈余公積補虧 600 000

【例題·單選題】（2009年）企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，對下列會計要素影響的結果是（ ）。

A.資產總額發(fā)生變動

B.負債總額發(fā)生變動

C.所有者權益總額不變

D.所有者權益總額發(fā)生變動

『正確答案』C

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借：盈余公積

貸：利潤分配--盈余公積補虧

這種情況下，所有者權益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)的所有者權益總額為12 000萬元，其中盈余公積為3 000萬元，未分配利潤為一2 000萬元。公司決定以盈余公積彌補虧損。假定不考慮其他因素的影響，盈余公積彌補虧損后的所有者權益總額為（ ）萬元。

A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000

『正確答案』A

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借：盈余公積 2 000

貸：利潤分配--盈余公積補虧 2 000

這種情況下，所有者權益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。

【例題·單選題】（2008年）企業(yè)經股東大會批準用盈余公積5 000萬元轉增每股面值為1元的股份4 000萬股。轉增盈余公積的金額與計入股本金額之間的差額，應貸記的會計科目是（ ）。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤分配一未分配利潤

『正確答案』B

『答案解析』經股東大會或類似機構決議，用盈余公積轉增資本時，應借記"盈余公積"科目，貸記"股本"科目。如果兩者之間有差額，應貸記"資本公積"科目。

3.用盈余公積派送新股

企業(yè)經股東大會決議，可用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記"盈余公積"科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價"科目。

【例8-10】20×5年度，乙股份有限公司經批準將盈余公積400 000元用于轉增資本。乙股份有限公司的財務處理如下：

『正確答案』

借：盈余公積--法定盈余公積 　400 000

貸：實收資本 400 000

4.年度終了，企業(yè)應當將本年實現的凈利潤或者發(fā)生的凈虧損，自本年利潤科目轉入"利潤分配--未分配利潤"中。同時，利潤分配科目所屬的其他明細科目余額，轉入"利潤分配--未分配利潤"中。

借：本年利潤

貸：利潤分配--未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤

貸：利潤分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

--應付現金股利

--轉作股本的股利

結轉后，除"利潤分配--未分配利潤"科目外，其他利潤分配的明細科目無余額。

【例8－7】甲股份有限公司2005年實現凈利潤500 000元，按10%提取法定盈余公積，分配給普通股股東現金股利100 000元。根據上述業(yè)務，可做如下會計處理：

『正確答案』

（1）結轉本年利潤：

借：本年利潤 　500 000

貸：利潤分配--未分配利潤 500 000

（2）提取法定盈余公積：

借：利潤分配--提取法定盈余公積 50 000

貸：盈余公積 ?。?00 000×10%）50 000

（3）分配現金股利：

借：利潤分配--應付現金股利或利潤 100 000

貸：應付股利 　100 000

（4）結轉利潤分配科目中的明細科目：

借：利潤分配--未分配利潤 150 000

貸：利潤分配--提取法定盈余公積 　50 000

--應付普通股股利 100 000

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（責任編輯：中大編輯）

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