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(一)取得原材料的核算

(1)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，材料無論是否已驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：物資采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等)

(2)貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，未付款：

月末：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初：紅字或相反分錄沖回

(3)月末根據(jù)收料憑證匯總表調(diào)整成本

借：原材料(計(jì)劃成本)

貸：材料采購(計(jì)劃成本)

借：材料成本差異或材料采購(實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額)

貸：材料采購或材料成本差異(實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額)

關(guān)鍵點(diǎn)：材料采購科目的總額為實(shí)際成本，原材料為計(jì)劃成本，原材料與材料成本差異科目之和等于材料采購科目。

(二)發(fā)出原材料的核算

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程

貸：原材料

(三)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

超支：借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用

委托加工物資

其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異

節(jié)約：相反。

第三節(jié) 存貨盤存和清查

一、存貨盤存方法

1、定期盤存制：只記錄購進(jìn)，不記錄減少，期末通過存貨結(jié)存數(shù)量倒擠出本期發(fā)出成本。優(yōu)缺點(diǎn)：核算簡單，但容易忽視差錯(cuò)和浪費(fèi)等。

2、永續(xù)盤存制：逐筆記錄收入和發(fā)出。優(yōu)缺點(diǎn)：準(zhǔn)確，便于控制，但工作量大。

二、存貨清查

1、盤盈

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

3、處理

盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

盤虧在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外收入。

第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

成本：期末存貨實(shí)際成本

可變現(xiàn)凈值：存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流入量

二、存貨減值跡象：5點(diǎn)

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1、產(chǎn)成品：估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2、再加工品：估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

3、有合同約定的產(chǎn)品：應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

1、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨成本高于可變現(xiàn)凈值部分

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2、減值恢復(fù)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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