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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2014年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

投資性房地產的后續(xù)計量

一、后續(xù)計量模式的選擇

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

【要點提示】背過上述知識點。

二、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，對投資性房地產進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規(guī)定進行處理。

1.折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

3.投資性房地產提取減值時

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備

【要點提示】記住上述基本分錄，尤其是其損益的歸屬科目。

三、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

1.采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：

①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

①原則

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。

②一般分錄

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產――公允價值變動

C.收取租金時

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產――成本”。

【例5-25】20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司自行建造的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為10000萬元。甲公司采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續(xù)計量。20×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為9200萬元。甲企業(yè)的會計處理為：

(1)20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

借：投資性房地產——成本　100 000 000

貸：在建工程 　100 000 000

(2)20×7年12月31日，按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原價值之間的差額計入當期損益：

借：公允價值變動損益 8 000 000

貸：投資性房地產——公允價值變動　8 000 000

【要點提示】對公允價值模式下的會計處理應作全面掌握。

四、投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

借：投資性房地產

投資性房地產累計折舊(攤銷)

投資性房地產減值準備

(利潤分配――未分配利潤盈余公積)

貸：投資性房地產

利潤分配――未分配利潤

盈余公積

【要點提示】成本模式結為公允模式屬會計政策變更，此知識點與政策變更結合是一個較為典型的出題角度。

【例題14·多選題】(2008年)企業(yè)將投資性房地產從成本計量模式變更為公允價值計量模式，對此事項進行會計處理時，可能涉及到的會計科目有( )。

A.投資性房地產

B.累計折舊

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤分配——未分配利潤

[答案]ADE

[解析]企業(yè)變更投資性房地產計量模式時，應當按照計量模式變更日投資性房地產的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目

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（責任編輯：何以笙簫默）

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