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2014資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計》專項測試

計算題

1. 甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司2009年至2010年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)與一批存貨作為對價，取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價為3 000萬元，累計折舊為1 800萬元，公允價值為1 500萬元，存貨的成本為500萬元，公允價值(等于計稅價格)為600萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值總額為5 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5 400萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費用40萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

(2)2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬元。

(3)2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

(4)2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(5)2010年4月25日，甲公司處置該項股權(quán)投資，取得價款3 500萬元。

要求：

(1)假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團，編制甲公司2009年至2010年與該項長期股權(quán)投資的有關(guān)的會計分錄;

(2)假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的會計分錄(單位以萬元表示)。

2.2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅稅率為17%(不考慮其他稅費)。甲上市公司對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。按照投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按照虧損額1%的比例承擔額外虧損，以幫助乙企業(yè)盡快盈利。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額(公允價值)為1 000萬元。乙企業(yè)2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生巨額虧損2 000萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款30萬元且乙企業(yè)無任何清償計劃。2009年在調(diào)整了經(jīng)營方向后，乙企業(yè)扭虧為盈，當年盈利800萬元。甲公司與乙企業(yè)2007至2008年均未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對乙企業(yè)投資相關(guān)的會計分錄。(金額單位以萬元表示)

3.A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關(guān)費用10萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項投資。

2007年1月1日B公司股東權(quán)益的公允價值總額為4 000萬元。

2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。

2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元(假定不考慮所得稅)。

2008年末該項股權(quán)投資的可收回金額為1 200萬元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資，實得價款1 300萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

1.

【正確答案】：(1)

① 2009年1月1日：

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　1 200

累計折舊 　　　　　　　1 800

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　3 000

借：長期股權(quán)投資——乙公司 　　3 000(5 000×60%)

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

庫存商品 　　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102

資本公積——股本溢價 　　　　　　1 198

借：管理費用　　　 40

貸：銀行存款 　　　40

②2009年4月21日：

借：應(yīng)收股利 　　　180(300×60%)

貸：投資收益 　　　180

③2009年5月10日：

借：銀行存款 　　　180

貸：應(yīng)收股利 　　　180

④2010年4月25日：

借：銀行存款 　　　　　　　3 500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　3 000

投資收益 　　　　　　　　　500

(2)

借：固定資產(chǎn)清理 　　　1 200

累計折舊 　　　　　1 800

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　3 000

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　 2 242

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 　300

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　40

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　500

貸：庫存商品　　　　　　 500

【答疑編號10052413】

2.

【正確答案】：(1)甲上市公司對乙企業(yè)投資時：

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)　　234

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 180

貸：庫存商品 　　　　　　180

(2)2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元：

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 100

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　100

(3)2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2 000萬元：

借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　334

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 334

借：投資收益　　　 30

貸：長期應(yīng)收款 　　　30

借：投資收益 　　　20

貸：預(yù)計負債 　　　　20

此時，尚有未確認虧損額16萬元，應(yīng)登記在備查簿中。

(4)2009年乙企業(yè)盈利800萬元，投資方應(yīng)享有160萬元，先沖減備查簿中的16萬元，然后再做分錄：

借：預(yù)計負債 　　　20

貸：投資收益 　　　20

借：長期應(yīng)收款　　 30

貸：投資收益 　　　30

借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 94(160-16-20-30)

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　94

【答疑編號10052417】

3.

【正確答案】：(1)2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——B公司(成本)　950

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元：

A公司應(yīng)該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)120

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　120

(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務(wù)處理。

(4)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元：

A公司應(yīng)該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)　　160

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　20

貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)　　　20

(6)收到現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(7)根據(jù)B公司資本公積的變動調(diào)整長期股權(quán)投資200×20%=40(萬元)

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(其他權(quán)益變動)　　40

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　40

(8)2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1 250(萬元)，高于可收回金額1 200萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備50萬元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　50

(9)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1300

長期股權(quán)投資減值準備　　　　　50

貸：長期股權(quán)投資——B公司(成本)　　　 　950

——B公司(損益調(diào)整)　 　260

——B公司(其他權(quán)益變動)　40

投資收益　　　　　　　　　　　　 　 　100

借：資本公積——其他資本公積　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　40

【答疑編號10052420】

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（責任編輯：何以笙簫默）

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