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三、借款費用資本化的計量

1、利息資本化金額的確定

一般來說，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的專門借款，利息均資本化;為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，超過部分與資產(chǎn)支出掛鉤。

(1)每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止資產(chǎn)累計支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

累計支出超出專門借款的加權(quán)平均數(shù)=∑(超出專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

(2)資本化率的確定：

①如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率;

②如果為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率=占用的一般借款當(dāng)期利息之和/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款的本金×每筆本金實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

(3)借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

(4)每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

P221例7-18

2、輔助費用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發(fā)生額。

四、暫停資本化

在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計入當(dāng)期損益，直到購建活動重新開始。

五、停止資本化

(1)理論標(biāo)準(zhǔn)：

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

(2)具體形式：

滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求相符合。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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