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一、借款費(fèi)用資本化的范圍

1.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。

符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

【教師提示】無形資產(chǎn)的研發(fā)、建造合同等，也可以是符合資本化條件的資產(chǎn)。

2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同;一般借款是指除專門借款之外的借款。

二、開始資本化的條件

借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才能允許開始資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

①支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出;

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的工程物資等。

③承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。即企業(yè)以帶息票據(jù)購(gòu)入工程物資，在賒購(gòu)日即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，如為不帶息票據(jù)，則應(yīng)在實(shí)際支付票款時(shí)作為資產(chǎn)支出的發(fā)生日。

如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的利息、折價(jià)溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等借款費(fèi)用。

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等;不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)的情況，如只購(gòu)置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)等。

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