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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(68)

(二)銷售商品收入的計量及其賬務處理

1.銷售商品收入的計量

(1)通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

(2)某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時

借：長期應收款(合同價款)

貸：主營業(yè)務收入(公允價值)

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用

【例題·單選題】企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應按照()確認銷售商品收入的金額。(2010年)

A.市場銷售價格

B.合同或協(xié)議價款

C.合同或協(xié)議價款的公允價值

D.從購貨方應收的合同或協(xié)議價款

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，確認銷售商品收入的金額。

(3)銷售折扣與折讓

①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除(目的：加速貨幣資金回籠)。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。(財務費用)

②商業(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除(打折;批發(fā)與零售的區(qū)別)，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓(還能用，不是完全拒絕該商品)。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入;已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

(4)銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨(完全拒絕該商品了，與銷售折讓區(qū)別)。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

②對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。(是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。)

③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務處理

(1)符合收入確認條件的，應當及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

(2)不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應當將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進行核算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，則應當確認增值稅的銷項稅額

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【例題·單選題】甲企業(yè)研制成功一項新產(chǎn)品，實現(xiàn)對外銷售，取得貨款的同時向客戶承諾2個月內(nèi)可以無條件退貨，假定甲企業(yè)無法估計客戶退貨的可能性，銷售該項新產(chǎn)品時，甲企業(yè)應將其確認為( )。(2009年)

A.發(fā)出商品

B.主營業(yè)務收入

C.委托代銷商品

D.主營業(yè)務成本

『正確答案』A

『答案解析』不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應當將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目進行核算。

【例9-8】甲公司于4月20日向乙公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60 000元，增值稅發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅17 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

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