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第二節(jié)　以財務(wù)報告為目的的評估實務(wù)應(yīng)用

一、 資產(chǎn)評估在企業(yè)合并對價分?jǐn)傊械膽?yīng)用

(一) 企業(yè)合并對價分?jǐn)?/p>

1、企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。分為同一控制下的合并和非同一控制下的企業(yè)合并。(按合并前后是否受同一方最終控制劃分)

2、合并對價分?jǐn)?/p>

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的對購買方購買可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。

比如:1000萬購買了800萬的凈資產(chǎn),那么200萬形成了商譽.

3、合并對價分?jǐn)倢喜蟊淼挠绊?/p>

需披露被購買方資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值和公允價值;每年的無形資產(chǎn)的減值測試。

(二) 合并對價分?jǐn)傇u估中的評估對象

1、并購中的企業(yè)價值評估所對應(yīng)的評估對象為企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值或部分權(quán)益價值;合并對價分?jǐn)偸马椛婕暗脑u估對象為被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

2、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)原則與識別

根據(jù)無形資產(chǎn)和企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則為依據(jù)識別無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可辨認(rèn)的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)見教材P439圖12-1。

兩個條件滿足一個即可確認(rèn)：某項資產(chǎn)是否源自合同權(quán)利或基于法律的法定權(quán)利;某項資產(chǎn)是否可從被收購公司分離出來,出售不受限制。

注意：消費者基礎(chǔ)、客戶服務(wù)能力、地域優(yōu)勢、經(jīng)過特別訓(xùn)練的員工等不能作為可辨認(rèn)資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債的識別根據(jù)會計準(zhǔn)則---或有事項中的依據(jù)進(jìn)行。一般包括產(chǎn)品質(zhì)量保證、不可撤銷的虧損合同、未決訴訟、重組義務(wù)等。

(三) 企業(yè)合并對價分?jǐn)傇u估

企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的確定公允價值的方法：

1、有形資產(chǎn)和負(fù)債的評估

(1)貨幣資金，按賬面余額確定。

(2)有活躍市場的股票、債券等金融工具，按照購買日市場價值確定。

(3)應(yīng)收賬款，短期應(yīng)收款項按應(yīng)收金額作為公允價值;長期應(yīng)收款項，以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定公允價值，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及收款費用。

(4)存貨，估計售價減去估計的銷售費用、稅費和可能實現(xiàn)的利潤確定;在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生地的成本、銷售費用、稅費、利潤來確定;原材料按現(xiàn)行重置成本確定。

(5)不存在活躍市場的金融工具，如權(quán)益性投資，參照會計準(zhǔn)則---金融工具確認(rèn)和計量，用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公允價值。

(6)房屋建筑物，具有活躍市場的，按市場價值;同類房屋存在活躍市場的，參照其市場價格確定其公允價值;不存在活躍市場的，按照評估技術(shù)(如重置成本法)確定公允價值。

(7)機器設(shè)備，不存在活躍市場的，可使用收益法或重置成本法估計其公允價值;其他情況下評估方法同房屋建筑物。

(8)應(yīng)付賬款等短期債務(wù)按應(yīng)支付的金額作為其公允價值;長期負(fù)債按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。

(9)或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)該項義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額計量。

2、無形資產(chǎn)的評估

(1)市場法：由于往往缺少可比交易案例，較難作為無形資產(chǎn)的首選方法。

(2)收益法：包括增量收益折現(xiàn)法、節(jié)省許可費折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法。

增量收益折現(xiàn)法：增量現(xiàn)金流表現(xiàn)為價格的溢價和成本的節(jié)省。

節(jié)省許可費折現(xiàn)法：擁有了無形資產(chǎn)就可以節(jié)省許可費，折現(xiàn)后可得該無形資產(chǎn)的價值。

多期超額收益折現(xiàn)法：即將無形資產(chǎn)帶來的超額收益折現(xiàn)，比如客戶關(guān)系、采礦權(quán)等。

(3)成本法：往往無法反映該項無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，因此，成本法較少運用于無形資產(chǎn)評估。

3、遞延所得稅的計算

在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

4、商譽的計算

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽。

如何確定合并成本：購買方為合并支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)。

商譽評估結(jié)果較高的情況下，評估師應(yīng)當(dāng)提請公司管理層關(guān)注減值風(fēng)險，并考慮及時執(zhí)行商譽的減值測試程序。

5、整體合理性測試

對合并對價分?jǐn)偟脑u估結(jié)果的整體合理性進(jìn)行驗證。(公式：P446)

例：如果流動資產(chǎn)350萬、回報率為6%，固定資產(chǎn)450萬、回報率為9%，無形資產(chǎn)300萬、回報率為16%，商譽200萬、回報率為25%，

加權(quán)平均資本回報率(WARA)=(350×6%+450×9%+300×16%+200×25%)/(350+450+300+200)=12%。

企業(yè)的加權(quán)平均資本成本(WACC)13%接近，可以認(rèn)為公允價值評估具有合理性。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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