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資產評估師考試財務會計考點精講(67)

第九章　收入、費用和利潤

第一節(jié)　收入

一、收入概述

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

二、銷售商品收入

(一)銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

強調：1和2，與所有權有關。

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

3.交易的完工進度能夠可靠確定;(暫時不考慮這一條)

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務，沒有資產轉移，所以不考慮資產所有權的問題

對比：讓渡資產使用權收入

1.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有“相關”成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(1)通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。

(2)商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

①企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經發(fā)出，買方已預付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發(fā)現商品質量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據合同的有關條款與甲公司交涉，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，甲公司也未采取任何彌補措施。

本例中，盡管商品已經發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在甲公司，甲公司此時不能確認收入，而應在按買方要求進行了彌補時予以確認。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產品銷售出去。如果采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時，應在退貨期滿時確認收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。(相關的經濟利益很可能流入企業(yè))。

【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業(yè)根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。(【提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。)

5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。(作為預收賬款入賬)

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（責任編輯：中大編輯）